菲律宾位于亚洲东南部，共有大小岛屿7000多个，是亚洲、大洋 洲两大陆和太平洋之间以及东亚和南亚之间的桥梁。
图1 菲律宾地图
地图来源：中国地图出版社
近年来，菲律宾宏观经济发展较为稳定，经济增长率基本保持在 6%以上，国内生产总值（GDP）和人均GDP总体上持续增长。2011年GDP 增长7.3%，为进入21世纪以来的最高纪录，当年度GDP总额2342亿美 元，人均GDP2431.2美元。2020年受新冠肺炎疫情影响，经济实际增 长率大幅下降到-9.6%。2021年和2022年有所回升，2023年第一季度 增长了6.4%，主要来自批发和零售贸易、机动车和摩托车维修、金融 和保险活动和其他服务（见表1）。
表1 2013-2022年菲律宾经济增长情况
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年份 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
2017 |
2018 |
2019 |
2020 |
2021 |
2022 |
|
6.8 |
6.3 |
6.3 |
7.1 |
6.9 |
6.3 |
6.1 |
-9.6 |
5.7 |
7.6 |
|
|
GDP总值 （按当前 价格计算 -亿美元） |
2839 |
2975 |
3065 |
3186 |
3285 |
3468 |
3768 |
3615 |
3941 |
4044 |
|
人均GDP ( 按 当 前 价格计算 -美元) |
2847 .6 |
2935 .9 |
2974 .3 |
3038 .1 |
3077 .4 |
3197 .4 |
3413 .8 |
3224 .4 |
3460 .5 |
3623 |
资料来源：菲律宾国家统计署、世界银行
2021年，菲律宾资本形成总额占GDP比重约为21.2%，居民最终消 费支出占GDP比重约为90.6%，货物和服务对外贸易差额占GDP比重约 为-12%。2020年至2023年5月，菲律宾净出口额逐年持续下降，贸易 逆差年增长率为1.2%。（见表2）
表2 2020-2022年菲律宾投资、消费和净出口额（单位：百万美元）
|
年份 |
投资 |
消费 |
净出口 |
|
2020 |
63,065.44 |
260,292.96 |
-28,085.93 |
|
2021 |
83,482.30 |
273,273.43 |
-47,357.38 |
|
2022 |
（暂无） |
267,509.19 |
-58,318.00 |
资料来源：菲律宾统计署、菲律宾中央银行、世界银行
2020年至2022年，菲律宾财政支出增长超过财政收入增长，财政 赤字扩大，赤字率上升（见表3）。2022年菲律宾外汇储备203.18亿 美元，黄金储备107.55亿美元。自2017年以来，菲律宾政府外债持续 上升，2022年底总体外部负债为1112.68亿美元。
表3 菲律宾财政收支与赤字情况（单位：百万比索、百分比）
|
年份 |
财政收入 |
财政支出 |
财政赤字 |
赤字率 |
|
2020 |
2,855,959 |
4,227,406 |
1,371,447 |
7.6% |
|
2021 |
3,005,539 |
4,675,639 |
1,670,100 |
8.6% |
|
2022 |
3,545,505 |
5,159,640 |
1,614,135 |
7.3% |
来源：菲律宾中央银行
菲律宾各地区的物价水平极不平衡，总体物价高于中国。其中蔬 菜、温带水果的价格是中国的3-4倍；水、电和液化气等价格是中国 的2-3倍，宾馆住宿、饭店就餐约为中国的1-2倍，汽车、服装和鞋子 等价格与中国相当，房产、海产品和热带水果较中国便宜[1]。
菲律宾近三年的CPI分别为104.8、108.9和115.3，2023年4月为 120.9，CPI分别同比上升4.0%、5.3%，预计2023年为4.3%，2024年为 3.1%。2022年菲律宾年均通货膨胀率为5.8%，2023年1月为8.7%，1 月以来通货膨胀率呈放缓趋势，通胀下行的主要驱动因素为食品和非 酒精饮料，交通运输和住房、水、电、天然气和其他燃料。[2]（见表 4）
表4 菲律宾通货膨胀率
来源：菲律宾统计署
[1]中华人民共和国商务部，《对外投资合作国别（地区）指南——菲律宾（2019 年版）》， 第 15 页。
[2]菲律宾统计署。
菲律宾2022年全年平均就业率为94.6%，2023年第一季度约为 65.5%。2023年3月的就业人数估计为4858万人，同比增加161万人。 就业人口中的59%分布在服务业部门，17.5%分布在工业部门，23.5% 分布在农业部门。菲律宾普通劳动者平均日薪约为400-500比索，雇 员每周平均工作时数估计为每周40.0小时。外籍人员如果在菲律宾就 业 ， 需 取 得 菲 律 宾 劳 动 和 就 业 部（ Department of Labor and Employment，DOLE）发放的外国人就业许可证（Alien Employment Permit，AEP），部分职业（例如外国公司的管理层）可申请例外证 书（Certificate of Exemption/Exclusion，COE）。
表5 菲律宾劳动与就业指数
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年份 |
劳动参与率 |
就业率 |
就业不足率 |
失业率 |
|
2019 |
61.3% |
94.9% |
13.8% |
5.1% |
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2020 |
59.5% |
89.7% |
16.2% |
10.3% |
|
2021 |
63.3% |
92.2% |
15.9% |
7.8% |
|
2022 |
64.7% |
94.6% |
14.2% |
5.4% |
|
2023（1季度） |
65.5% |
95.2% |
13.5% |
4.8% |
来源：菲律宾统计署
杜特尔特总统2016年提出“2040年愿景 ”，主要目标是：到2040 年，菲律宾成为富足的中产国家；人民充满智慧、富有创新精神，生 活幸福、健康；多元化家庭充满活力；社会信任度高；抵御灾害能力 强。随后，在“2040年愿景 ”下，菲律宾发布了第二个中期发展规划 （《2023-2028年菲律宾发展计划》），旨在通过引导经济重新走上 高增长的道路，创造就业和加速减贫，建设一个繁荣、包容和有韧性 的社会。该规划的总体目标为：（1）经济持续高水平增长，2023年 经济年增长率保持在6.0%至7.0%之间，2024年至2028年保持6.5%至 8.0%之间；（2）创造更多、更好、更有弹性的工作，到2028年失业 率控制在4.0%至5.0%之间；（3）保持食品和整体价格低廉和稳定，保护人民的购买力，2023年食品和整体通胀率将保持在2.5%至4.5% 以内，2024年至2028年将保持在2.0%至4.0%以内；（4）执行财政纪 律，到2028年国家财政赤字和政府债务与GDP比率分别从6.5%和63.7% 降至3.0%与48%-53%；（5）通过创新实现生产部门转型，到2028年在 全球竞争力指数中排名上升至前33%；（6）提高菲律宾国民福祉，到 2028年将贫困发生率从18%降低至8%-9%。
菲律宾政府将所有投资领域分为三类，即优先投资领域、限制投 资领域和禁止投资领域。菲律宾政府制定投资优先计划，列出政府鼓 励投资的领域和可以享受的优惠条件，引导内外资向国家自己指定行 业投资。菲律宾对外商投资企业的限制和禁止主要采取负面清单规 则。作为一般性原则，菲律宾对出口型企业的外资所占比例不设限制， 对内销型企业，除列入负面清单的领域外，外资持股比例可以达100%。 从清单规定的变化看，菲律宾对外商投资的限制正在逐步放开。
菲律宾中央银行（Bangko Sentral ng Pilipinas，BSP）是国家 货币管理部门，负责制定和实施国家外汇管理政策。菲律宾货币为比 索，可自由兑换；可与比索直接交易的外币仅限于美元和人民币。菲 律宾实行浮动汇率，允许居民和非居民从银行、银行附属或关联外汇 公司和其他非银行实体自由买卖外汇，也允许在菲律宾境内外自由存 储外币。在菲律宾注册的外国企业可以在菲律宾银行开设外汇账户， 用于进出口结算，进口商均无需中央银行批准，出口商均需申领“ 出 口报关单 ”。分支机构向其总部汇回的利润，应基于其申请或划拨汇 回的总利润额在不进行任何税收扣除的情况下，按15%的税率缴纳分 支机构利润汇出税。菲律宾允许个人通过现金或电子转移方式将一定 数额本币资金带出或带入国境，本币不超过5万可不预先向菲央行申 报，超过等值1万美元的外币现金，须事先书面填报中央银行的外币 申报表。
2019年至2022年，菲律宾的营商环境排名上升。世界银行《2020 年营商环境报告》显示，在190个经济体中，菲律宾营商环境便利度排 名 第 95 位 ， 分 值 为 62.8/100 。 瑞 士 洛 桑 国际 管 理 发 展 学 院 （International Institute for Management Development，IMD） 发布的《2022年世界竞争力报告》中，菲律宾位列63个经济体中的第 48位，分值54.66，与上年度相比上升4位。[3]
近年来，菲律宾三大产业增加值占GDP比重分别稳定在第一产业 （农林牧渔业）10%、第二产业（工业）30%、第三产业（服务业）60%。
菲律宾传统上是一个农业国家，尽管农林牧渔业只占GDP的十分 之一，但仍然是菲律宾经济的重要组成部分。菲律宾农业人口占总人 口的三分之二以上，有40%的劳动力以农业为生。2021年菲律宾农业 增加值为1.95万亿比索， 占GDP比重约为10.07%。主要出口产品为： 椰子油、香蕉、鱼和虾、糖及糖制品、椰丝、菠萝和菠萝汁、未加工 烟草、天然橡胶、椰子粉粕和海藻等。
菲律宾的工业不发达，生产能力和技术水平在世界上处于落后地 位，钢铁、冶金、机器制造等重型工业很少，主要发展轻工业，菲律 宾的工业项目主要有制造业、建筑业、采矿业、燃料和动力业等。2021 年菲律宾工业增加值为5.61万亿比索，占GDP比重约为28.89%，其中， 制造业增加值为3.42万亿比索， 占GDP比重约为17.64%。菲律宾制造 业主要包括食品加工、化工产品、无线电通信设备等。菲律宾矿产资 源丰富、种类繁多，在菲律宾对外贸易中占据重要地位。矿藏开采主 要由私人公司承担，但国内缺乏大规模的冶炼工业，大部分矿产供出 口，主要输往美国和日本。
服务业在菲律宾国民经济中地位突出，菲律宾实行出口导向型经 济模式，旅游业发达，是菲律宾的支柱行业，批发零售和汽车修理行 业也在GDP中占较大比重。2021年菲律宾服务业增加值为13.4万亿比 索， 占GDP比重约为61.05%。此外，菲律宾是全球主要劳务输出国之[3]IMD, The 2022 IMD World Competitiveness Ranking.
一，在海外工作的菲劳工约230多万人，其中约24%在沙特阿拉伯工作， 16%在阿联酋工作。
菲律宾风光绮丽，物产丰富，民族众多，具有丰富的旅游资源， 历史上受西班牙和美国统治，留下众多历史遗迹，融合了东西方文化 与风俗，极富异国情调。菲律宾旅游业发达，在新冠疫情爆发前，旅 游业对菲律宾生产总值的贡献是经济总量的22.5%。2020年受疫情影 响，菲律宾旅游业遭受重创，2021年菲律宾旅游业出现反弹态势，较 2020年成长129.5%，达410亿美元，成长速度在全球排名第4，支持当 地780万个工作岗位，比2020年大幅增长20.5%。2022年菲律宾旅游业 GDP的贡献约为6.2%。
表6 菲律宾旅旅游业特征统计
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特征 |
2014年 |
2020年 |
增长率 |
|
企业数量 |
38699 |
40815 |
5.5% |
|
从业人员 |
770202 |
672947 |
-12.6% |
|
旅游业收入（千比索） |
489252510 |
360964567 |
26.2% |
|
扩张计划企业比例 |
10.6% |
6.1% |
- |
|
改造计划企业比例 |
15.9% |
8.2% |
- |
|
菲律宾旅游部认证企业比例 |
23.6% |
26.7% |
- |
资料来源：菲律宾统计署
据菲律宾旅游机构调查（Survey of Tourism Establishments in the Philippines，STEP），在菲律宾旅游业中，从事食品和饮料服 务活动的企业数量所占份额最高，为60.2%；其次为教育、卫生和个 人服务活动，占比18.6%；再次为向游客提供住宿，占比10%。同时， 比较从业人数可知，食品和饮料服务活动中雇用的工人人数最多，为 275715人， 占总数的41.0%。其次是教育、卫生和个人服务活动，有 214675名工人，占31.9%；游客的住宿，有83457名工人，占12.4%。
2023年3月，菲律宾公布了《2023-2028国家旅游发展规划》，该 规划旨在进一步推广菲律宾旅游业，并解决该国旅游业发展面临的诸 多问题，最终使菲律宾成为旅游强国：（1）改善旅游基础设施和无 障碍设施；（2）无缝全面的数字化链接；（3）提升整体旅游体验； （4）旅游产品开发与推广均衡化；（5）通过多样化的旅游使旅游投 资组合多样化；（6）最大限度地促进国内外旅游；（7）通过国家和 地方旅游从业者的密切合作，加强旅游管理。
预计在未来十年菲律宾旅游业对GDP的贡献将年均增长6.7%，超 过预期的菲律宾整体经济年均增长率5.6%，旅游业就业年均增长率达 3%，将可创造近300万个全新工作岗位， 占菲律宾所有工作岗位的 21.5%。到2032年，菲律宾旅游行业对GDP的贡献有望超过1550亿美元， 占整个经济的21.4%。
菲律宾投资署（Board of Investments，BOI）负责同其他有关 部门协商制定战略投资优先计划（Strategic Investment Priority Plan，SIPP），引导内外资向国家鼓励的行业投资，每三年更新一次， 最新的为《2022年战略投资优先计划》（备忘录通函第61号）。菲律 宾投资优先计划重视制造业发展，列出的优先投资行业有绿色生态、 卫生健康、弥补产业价值差距与高新技术制造等（详见1.4.2 投资吸 引力的相关内容）。
菲律宾制造业基础薄弱，基础设施建设不够完善，有一定的自然 灾害风险。但是，菲律宾仍有以下发展优势：劳动力成本低、人口结 构年轻、英语水平较高等。菲律宾的重要制造业包括半导体、电子元 件、石油产品、计算机、相关设备配件等。电子和半导体、制药、造 船是菲律宾发展的重点领域。
菲律宾是东南亚地区首选的电子制造服务制造国。电子产品是菲 律宾对外贸易的重要产品，既是2023年2月进口额最高的产品，进口 额为34.20亿美元，占同期进口总额的4.1%，也是2023年3月出口额最 高的产品，出口额为49.53亿美元，占同期出口总额的4.39%。大多数 电子产品制造商位于大马尼拉区、卡拉巴松市和宿务市。半导体制造是电子制造服务行业的主要贡献者，大约73%的电子公司提供半导体 制造服务，其余27%提供其他相关产品的制造。
制药业是菲律宾增长最快的行业之一，年增长率超过8%，超过了 整个国家GDP的增长速度。20家世界最大的制药公司中有14家在菲律 宾开展业务。菲律宾不断增长的药品需求和税收优惠是该行业令投资 者感兴趣的主要原因。菲律宾种植了许多用于药物成分的原料，这进 一步刺激了在菲建立制造工厂的需求。
菲律宾是全球最大的造船国之一，大部分制造活动都集中在宿 务。这主要包括散货船、集装箱船和油轮。菲律宾是第四大航运国（仅 次于中国、韩国和日本），外国参与者的到来帮助该国利用其造船潜 力。最大的出口商都是外资企业，包括韩国的韩进和日本的常石。
菲律宾是联合国成员之一 ，在联合国可持续发展合作框架 （ United Nations Sustainable Development Cooperation Framework，UN SDCF）下，联合国积极致力于帮助菲律宾实现包括脱 贫、水安全、清洁能源等在内的17项可持续发展目标。菲律宾1979 年加入关贸总协定，1995年成为世界贸易组织（WTO）的创始成员国， 是2005年《修正TRIPS协定的议定书》、2014年《贸易便利化协定议 定书》与1996年《信息技术协定》的签署国。菲律宾也是二十四国集 团（G24）的成员国之一，2023年10月担任G24的轮值主席国。
菲律宾是亚洲太平洋经济合作组织（APEC）的24个成员国之一， 2015年担任APEC轮值主席国。菲律宾进出口贸易大部分来自APEC成员 国，主要贸易伙伴名单中名列前茅的是中国、日本、美国、香港特别 行政区和新加坡。[4]
菲律宾也是东南亚国家联盟（ASEAN）主要成员国。菲律宾重视 发展同东盟其他国家的关系，并将其列为菲律宾对外政策的优先考虑 对象，积极参与、推动和促进东盟内部的各项合作及经济一体化进程。
[4]关于菲律宾在 APEC 成员经济体贸易和关税制度方面的详细资料，具体可以登录菲律宾贸工部网站的 菲律宾亚太经合组织经济体贸易资料库查询：https://www.dti.gov.ph/apec-tr/。
作为东盟成员国，菲律宾除享受东盟国家间贸易优惠安排外，还享受 其他国家与东盟签订的有关经贸协定，如《中国-东盟自由贸易协定》。 此外，2020年11月，菲律宾和其他14个国家一起签署了《区域全面经 济伙伴关系协定》（Regional Comprehensive Economic Partnership， RCEP），菲律宾国会参议院2023年2月21日正式批准RCEP核准书，RCEP 在核准书提交东盟秘书处60天后正式对菲律宾生效。
菲 律 宾 2014 年 加 入 欧 盟 普 惠 制 （ European Union ’s Generalized System of Preference Plus, EU GSP+），EU GSP+是 以零关税的形式促进可持续发展和良好治理的单边贸易安排，对6274 种产品或欧盟关税细目的66%提供零关税。2018年10月24日，菲律宾 政府正式开始全面实施与欧洲自由贸易联盟（EFTA）的四个成员国（冰 岛、列支敦士登、挪威和瑞士）之间签订的自由贸易协定（FTA）。
1975年6月9日，中菲两国建立正式外交关系之际，签署了第一个 政府间贸易协定，之后又签署了双边投资保护协议和避免双重征税协 定。此后，中菲两国陆续达成了如《促进贸易和投资合作的谅解备忘 录》（2005）、《关于扩大和深化双边经济贸易合作的框架协定》（2006）、 《中国商务部和菲律宾贸工部关于加强贸易、投资和经济合作的谅解 备忘录》（2016）、《中国商务部和菲律宾国家经济发展署关于编制 中菲经济合作发展规划的谅解备忘录》（2016）、《中菲经贸合作六 年发展规划》（2017）、《中华人民共和国政府与菲律宾共和国政府 关于共同推进“一带一路 ”建设的谅解备忘录》（2018）等一系列经 贸技术合作政府间协议。2023年年初，菲律宾总统马科斯来华访问期 间，中菲签署了《中华人民共和国商务部和菲律宾共和国贸易与工业 部关于电子商务合作的谅解备忘录》等一系列投资协议。
近年来，中菲双边商贸经济活动较为频繁（见表7）。2022年， 中菲贸易总额391.7亿美元，截至2022年底，中国已连续七年成为菲 律宾最大贸易伙伴。中国对菲律宾出口商品主要类别包括电机、电器、[5]See FTA Between EFTA and Philippines fully implemented.
音像设备及其零部件，机械器具及零件与钢铁等。中国从菲律宾进口 商品主要类别包括电机、电器、音响设备及其零部件，机械器具及零 件与矿砂、矿渣及矿灰等。
表7 2011年-2022年中国和菲律宾贸易额（单位：亿美元）
来源：国家统计局、中国海关
在赴菲投资方面，2011年至2021年中国对菲律宾投资总体上升 （见表8）。根据菲方统计显示，2016年–2021年中国企业对菲律宾 协议投资额累计约29亿美元，展现出较强活力。中国在菲律宾投资主 要涉及矿业、制造业和电力等领域。
表8 中国对菲直接投资统计表（单位：万美元）
资料来源：中华人民共和国商务部，2021年《中国对外直接投资统计公报》
1.4.1.1 外商投资制度
菲律宾投资管理和促进机构。菲律宾贸易与工业部（Department of Trade and Industry，DTI）是菲律宾负责投资政策实施和协调、 促进投资便利化的主要职能部门。贸工部下设的投资署和经济特区管 理委员会（Philippine Economic Zone Authority，PEZA）负责投资 政策包括外资政策的实施和管理；产品标准化局主要负责产品技术标 准和法规的管理和实施；进口服务署主要负责特定产品进口法规的实 施以及发起和指导反倾销、反补贴及保障措施的初步调查。此外，菲 律宾在苏比克、克拉克等地区设立了自由港区或经济特区，并成立了 相应的政府机构进行管理。
菲律宾投资相关法律。菲律宾适用于外商投资的法律法规有：（1） 1987年《宪法》（1987 Constitution of the Philippines），为外 国主体拥有土地、开采自然资源、设立教育机构、参与公共事业、参 与广告和大众媒体行业施加了限制；（2）2019年修订后的《公司法》 （Revised Corporation Code of the Philippines，RCC），规定了投资方式；（3）1987年《综合投资法典》（Omnibus Investments Code）， 是菲律宾投资的基本法，规定了投资的基本政策；[6]（4）1991年《外 商投资法》（Foreign Investments Act of 1991，FIA，Republic Act (RA) No.7042），包括其实施规则和条例（Implementing Rules and Regulations，IRR），是菲律宾适用于外商投资的主要法律；（5） 从事细分领域特定业务活动的特别法，如能源矿产资源领域的《菲律 宾矿业法》、林业领域的《林业发展总计划》和《原始林采伐禁令》、 金融领域的《新外资银行法修正案》等。
[7]根据菲律宾投资署发布的“投资法律指南 ”，在菲律宾投资的相 关法律之间的关系和结构图如表9所示：
表9 投资法律指引表[8]
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共和国法令与实施细则 经第11647号共和国法令修订的《外商投资法》（第7042号共和国法）实施细则与条例 经第11595号共和国法令修订的题为《2000年零售贸易自由化法》的第8762号共和国法的实 施细则与条例 第57号行政命令实施条例和细则“ 降低投资委员会进口的资本设备、备件和附件的关税— —注册的新兴企业和拓展企业 ” 实施规则和法规附件 – AHTN 2017产品最终清单 第226号行政命令实施细则 第8762号共和国法令实施细则，又称“2000年零售贸易自由化法 ” 70号行政命令实施细则 182号行政命令实施细则和条例 –“提供全面的汽车复苏战略计划 ” 第7652号共和国法令实施细则和条例 –“投资者租赁法 ” 第313号行政命令实施细则 R.A.7042 –“ 1991年外商投资法 ” R.A.7918 –修改EO226第39条第III款的法案 R.A.8792 –“2000年电子商务法 ” 经修订的实施R.A. 8502的法规 R.A.7227 –“ 1992年基础转换与发展法 ” R.A.7652 –《投资者租赁法》 第7653号共和国法案 –新中央银行法 R.A.7717 –对“R.A. 6957 ”某些章节进行的修改 R.A.7721 –放宽外国银行在菲律宾及其他目的的进入和业务范围的法案 |
[6]The Omnibus Investment Code of 1987, Executive Order 226.
[7]中华人民共和国商务部，菲律宾外商投资法规及政策。
[8]BOI.
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R.A.7844 –“ 1994年出口发展法 ” R.A.7899 –“公寓法 ” R.A.7916 –“ 1995年经济特区法 ” R.A.7925 –“菲律宾公共电信政策法 ” R.A.8293 –“菲律宾知识产权法典 ” R.A.8366 –“投资房屋法 ” R.A.8556 –“ 1998年融资公司法 ” R.A.8762 –“2000年零售贸易自由化法 ” R.A.8791 –“2000年一般银行法 ” R.A.8799 –“证券法规 ” R.A.8800 –“保障措施法 ” R.A.9135 –“菲律宾关税和海关法典，经修正及其他目的 ” R.A.9136 –“2001年电力行业改革法案 ” R.A.9161 –“租赁改革 ” R.A.9178 –“2002年BaR.A.ngay微商业企业（BMBE）法 ” R.A.9182 –“2002年专用车（SPV）法案 ” R.A.9184 –“政府采购改革法案 ” R.A.9194 –修订R.A. 9160的法案 R.A.9211 –“2003年烟草管理法 ” R.A.9224-针对1997年《国家国内税收法》和其他目的对汽车消费税进行合理化修正的法案 R.A.9239 –“2003年光纤媒介法案 ” |
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行政命令 第57号行政命令（2018年起） 第30号行政命令 –“建立能源投资协调委员会，以简化影响能源项目的监管程序 ” 第22号行政命令 –“ 降低投资委员会进口的资本设备零件和配件的关税税率，注册的新企 业和扩展企业 ” 第136号行政命令 –“成立贸易，工业，旅游，农业， 自然资源，运输，通讯和服务投资理 事会以及其他目的 ” 第184号行政命令 –“公布第十次常规外国投资负面清单 ” 第226号行政命令 –“综合投资法规 ” 第70号行政命令 –“ 降低由BOI注册的新兴企业和扩展企业进口的资本设备，备件和配件的 关税 ” |
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备忘录通函和行政命令 备忘录通函第2023-001号 贸工部备忘录通函第22-19号 备忘录通函第2022-006号 备忘录通函第2022-005号 备忘录通函第2021-003号 备忘录通函第2020-011号 备忘录通函第2020-015号 |
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备忘录通函第2020-013号 备忘录通函第2020-016号 备忘录通函第2020-012号 备忘录通函第2020-002号 备忘录通函第2020-003号 备忘录通函第2020-005号 备忘录通函2018-09“对实施2017年投资优先计划的一般政策和具体指南的修订 ” 备忘录通函2018-07“根据2017年投资优先计划修订欠发达地区清单 ” 备忘录通函2018-08“对2017年投资优先计划的修订 ” 备忘录通函2018-06 2018年第1号行政命令 –“ 降低投资委员会进口的资本设备，备件和配件的关税 –注册的新 兴企业和扩展企业 ” 2017年自由化董事会政策系列第33-44号董事会决议 2018-01号通函“ 自由化董事会政策 ” 2018-02号通函“库存委员会政策 ” 2018-03号通函“库存委员会政策 ” 备忘录通函第2017-003号“修订的BOI表格S-1的实施（年度报告） ” 备忘录通函第2017-002号“经BOI认可的非政府组织的修订条款和条件 ” 备忘录通函第2017-001号通函“提交报告的命令 ” 备忘录通函第2016-007号通函“填写信息手册的细节 ” 《人民FOI手册》实施细则 备忘录通函第2016-006号 –“人民信息自由手册 ” 人民信息自由手册 备忘录通函第2016-005号 –“在2014年“农业综合企业和渔业 ”投资优先计划中对地域供 应考虑的修正 备忘录通函第2016-004号 –“关于BOI注册商业实体遵守第1-2016号联合行政命令的补充 指南。 备忘录通函第2016-003号 –“修订2016IPP附件‘A ’下的欠发达地区清单 ” 备忘录通函第2016-002号 –“根据第226号行政命令提交的复议动议规则 ” 备忘录通函第2016-001号 联合DTI-DENR-DA-DOF-DOH-DILG-DOLE-DOTC行政命令2009年系列1号 2009年第1号行政命令 –“通过和实施全球化学品统一分类和标签制度（GHS） ” 2016年第1号联合行政命令 –“第10708号共和国法实施细则和规定 ” 投资委员会通函第2014-01号 |
来源：菲律宾投资委员会网站
1.4.1.2 投资行业限制
菲律宾行业保护、限制和禁止条件。根据1991年《外商投资法》， 菲律 宾政府每两年 更新 限制 外 资 项 目清 单（Regular Foreign Investment Negative List，FINL），FINL包括清单A和清单B。清单A的主要内容为根据菲律宾1987年菲律宾宪法和其他法律规定限制外 商投资的领域，清单B主要涉及安全、国防、健康和道德风险防范以 及保护中小型企业限制外商投资的领域。现行清单为2022年6月27日 发布的第12版限制外商投资项目清单。[9]
表10-1 限制外资项目清单（清单A）
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禁止外商投 资进入的领 域 |
1.大众传媒(录音除外)以及互联网业务； 2.相关专业执业活动，包括放射学和X射线技术、法律、海员和船舶轮机员； 3.实收资本少于25,000,000比索的零售贸易企业 4.合作社； 5.私家侦探、安全警卫服务机构； 6.小型采矿； 7.利用群岛水域、领海及专属经济区内的海洋资源，以及小规模利用河流、 湖泊、海湾与舄湖的自然资源； 8.拥有、经营及管理斗鸡场； 9.制造、维修、堆存及／或销售核武； 10.制造、维修、堆存及／或销售生物、化学及放射性武器和具杀伤性地雷； 11.制造鞭炮和其它烟火装置。 |
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外资持股不 得超过25% |
12.私人招聘，不论是在本地或海外就业。 13.与国防有关的建筑合同 |
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外资持股不 得超过30% |
14.广告业 |
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外资持股不 得超过40% |
15.RA No. 9184实施细则第23.4.2.1(b)、(c)及(e)条规定的基建采购项目； 16.勘探、发展和利用自然资源； 17.私人土地所有权； 18.经营公共事业； 19.教育机构。由宗教团体和宣教团建立的教育机构除外； 20.培育、生产、碾磨、加工、贸易(零售除外)大米和玉米，以及以物易物、 购买或其他方式获取大米和玉米及其副产品； 21.承包政府所有或控制的公司、机构或市政公司的物料、货物和商品供应 项目； 22.经营深海商业渔船； 23.拥有公寓单位； 24.专用无线电通信网络。 |
[9]菲律宾总统（罗德里戈 ·罗阿 ·杜特尔特）第 175 号行政命令 –“公布第十二次常规外国投资负面 清单 ”（BY THE PRESIDENT OF THE PHILIPPINES, EXECUTIVE ORDER NO. 175, PROMULGATING THE TWELFTH REGULAR FOREIGN INVESTMENT NEGATIVE LIST）
表10-2 限制外资项目清单（清单B）
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1. A.制造、修理、储存和/或分销制造、修理、储存和/或分销需要菲律宾 国家警察批准的产品和配料： a.枪支和弹药的零件、用于或打算用于制造枪支的工具或工具； b.火药； c.炸药； d.爆破器材； e.用于制造炸药的原料： i．氯酸钾和氯酸钠； ii．硝酸铂，硝酸钠，硝酸钡，硝酸铜，硝酸铅，硝酸钙，硝酸亚铜 iii．硝酸； iv．硝化棉； v．高氯酸铵、高氯酸钾和高氯酸钠； vi．二硝纤维素； vii．丙三醇； viii．无定形磷； ix．过氧化氢； x.硝酸锶粉末； xi.甲苯。 f．伸缩式瞄准具、狙击瞄准镜及其他类似装置； 若经菲律宾国家警察确认，生产的上述产品和配料绝大多数用于出口， 警察局长授权非菲律宾本国国民从事相应经济活动。此外，取得授权的外 国股权的持股额度应当遵守授权或许可的规定。 2.制造及分销危险药品； 3.桑拿，蒸汽浴室，按摩诊所和因为存在公众健康和道德风险而受到法律 监管的其他类似活动，健康中心除外； 4.赌博； 5.实缴资本不超过20万美元的国内微型和小型市场企业； 6.下列微型和小型国内市场企业：（i）科学与技术部确定的先进技术企业； 或(ii)工业与贸易部、信息与通信技术部或科学与技术部依照《创新创业 法》（RA No. 11337）认定的创业公司或初创企业推动公司；或（iii）大 多数直接雇员为菲律宾国民，实缴资本不足10万美元的，任何情况下菲律 宾雇员都不得低于15人。 |
特许经营权与许可证。菲律宾特许经营业始于上世纪80年代，目 前，在特许经营行业中，菲律宾当地品牌与外国品牌的比例大致是66： 34。菲律宾没有专门的特许经营法规，涉及特许经营的法律法规主要 分散在《知识产权法》（Intellectual Property Code，Republic ActNo.8293）、《民法》（Civil Code of the Philippines，Republic Act No.386）和《零售贸易自由化法》（Retail Trade Law，Republic Act No.8762）。《公司法》要求在菲律宾开展业务的外国公司取得 菲律宾证券交易委员会（Philippine Securities and Exchange Commission，SEC）下发的业务许可证，这是在菲律宾开展业务所需 的主要证照，获得这种证照通常需要一到三个月的时间。如果外国投 资者想要从事受管制的活动，则需要获得二级证照。例如，银行、准 银行和融资公司需要从菲律宾中央银行获得特别证照；保险公司、预 需公司（Pre-need Companies）[10]和保健组织（Health Maintenance Organization）需要获得保险委员会的特别许可。
金融市场监管。菲律宾中央银行负责监管稳定银行体系，推行监 管改革，促进良好治理，并使风险管理法规与国际标准保持一致。外 国居民和非居民可以在银行开立外币和本币账户（本币账户仅限于中 央银行规定的资金来源）并在本地进行融资。菲律宾欢迎外国组合投 资进入股票市场，外国投资者可以买卖在菲律宾证券交易所（The Philippine Stock Exchange, Inc.，PSE）上市的本地和外国发行股 票。《宪法》和其他法律法规中规定了某些上市公司的外商投资限制。 2023年《公共服务法》（Public Service Act，Republic Act No.11659） 修订后开放了运输和电信等经济领域。贷款一般按市场条件发放，金 融机构为农业、土地改革和中小微企业等领域优先预留贷款，外国投 资者可以从流动的国内市场获得贷款。外国投资者经中央银行批准， 可在境内市场发行债券、票据或类似金融工具；在某些情况下，也可 以在未经中央银行事先批准的情况下，从授权代理银行处获得融资。 菲律宾政府于2018年成立了菲律宾担保公司，通过向包括中小微企业 在内的优先部门提供信贷担保，扩大发展融资。通常情况下，政府担保的私营部门外国贷款/借款（包括票据、债券和类似工具形式的[10]预需公司是指在保险监督委员会注册并获得授权或许可销售或提供预需保险计划（pre-needplans）的公司。就预先需要活动或业务而言，预需公司也指被授权或许可出售或提供出售预先需要的计 划的学校、纪念教堂、银行、非银行金融机构和其他实体。更多信息可以参见菲律宾参议院经济规划办公 室发布的关于预需计划的行业简报，载
https://legacy.senate.gov.ph/publications/PB%202009-02%20-%20%20What%20the%20pr e-need%20industry%20needs.pdf，以及保险委员会发布的受监管预需公司名单，载
https://legacy.senate.gov.ph/publications/PB%202009-02%20-%20%20What%20the%20pr e-need%20industry%20needs.pdf。款/借款）需要事先获得中央银行的批准。2021年新规定还将促进电 子商务和数字支付，支持政府基础设施项目投资，促进资本市场发展。
1.4.1.3 投资相关规定
菲律宾外商投资的方式主要有：（1）个体工商户；（2）合伙企 业；（3）公司；（4）分支机构；（5）代表处或联络办事处；（6） 地区总部；（7）地区运营总部。2019年修订后的《公司法》要求董 事必须是股东且总人数不得超过15人，董事会可以由任意数量的董事 组成但是具有公共利益的公司独立董事至少占董事会席位的20%，取 消了关于公司创始人和董事居住地应当在菲律宾的要求。《公司法》 还引入了一人公司，这类公司作为外商投资工具仅适用于自然人、信 托或遗产处理的情形。在中国驻菲律宾大使馆经商参处登记的中国企 业有近百家，其中大多是大中型企业的分支机构。[11]中国企业在菲律 宾的机构大多是设立分公司或代表处，以独立法人形式存在的不多。 非独立法人的机构在开展业务方面局限性比较大，承接项目、签订合 同均要依托母公司进行。
表11 各种投资机构形式的最低资本要求
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机构形式 |
最低资本要求 |
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代表处 |
USD 30,000 |
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地区总部 |
USD 50,000 |
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地区运营总部 |
USD 200,000 |
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分支机构（内销型企业） |
USD 200,000 |
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分支机构（出口型企业） |
PHP 5,000 |
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个体工商户 |
0 |
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合伙企业（一般情况） |
0 |
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外资合伙企业（内销型企业） |
USD 200,000 |
[11]主要有中国路桥、中国港湾、中电建、中能建、中建、中技、中机、中国地质工程等经营工程承包 的大型企业，也有中兴、华为等电信系统供应商，国航、南航、厦航、中国远洋、中海等经营海空运输、 船舶代理的企业以及中国国家电网公司等。
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PHP 3,000 |
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子公司（一般情况） |
0 |
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子公司（外资持股40%以上的内销型企业） |
USD 200,000 雇佣15名以上员工且大多数为菲 律宾人的，USD 100,000 |
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子公司（外资持股40%以上的出口型企业) |
PHP 5,000 |
除清单限制外，外资在其他行业或领域的持股比例可达100%。从 程序上来看，外资需在证券交易委员或贸工部完成企业注册（此为必 经步骤），此外无需经过其他的行政审批，即可开展商业行为。落入 限制范围内的行业、领域，外资持股比例规定了相应的限制额度，除 此之外程序上可能需要获得相应行政机关的额外审批。
菲律宾寻求外国投资，以支持经济复苏，创造就业机会，促进经 济发展，并为目标地区的包容性和持续增长做出贡献，投资格局的显 著优势包括自由贸易区、经济区，以及庞大的、受过教育、讲英语和 相对低成本的菲律宾劳动力。
1.4.2.1 吸引外商投资的优惠政策
菲律宾与投资优惠政策相关的法律法规主要为《综合投资法典 （1987）》（The Omnibus Investment Code of 1987），该法典是 各类投资激励法案综合，包括《投资激励法案》（The Investment Incentives Acts）、《出口激励法案》（The Export Incentive Acts）、 《农业投资法案》（The Agricultural Investment Acts）、《外商 经营条例法案》（The Foreign Business Regulation Act）等。根 据2021年的《企业复苏和税收激励法》（Corporate Recovery and Tax Incentives for Enterprises Act）规定，投资资本在2000万美元以 下的项目的激励措施批准由投资署负责；超过2000万美元的激励措施批准由机构间财政激励审查委员会（Fiscal Incentives Review Board, FIRB）负责。[12]
1.4.2.2 行业优惠
菲律宾给与重点发展行业投资优惠政策，包括减免所得税、允许 从征税收入扣除人工费用和基建费用、减免用于生产加工出口商品的 原材料税负、免除进口设备及零部件的进口关税、免除进口码头税、 免除出口税费、4-6年内免征地方营业税等财政优惠（税收优惠主要 于后文示列），以及简化进出口海关手续、无限制使用托运设备、允 许进入保税工厂系统、允许长期雇佣外国公民从事重要岗位等非财政 优惠。[13]2022年战略投资优先计划所列优先发展行业如下：
表12 2022年战略投资优先计划
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一级计划 |
1. 2020年投资优先计划（备忘录通函第2021-005号修订）中列出的经济活 动，已列入2022年二级和三级计划的除外。 |
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二级计划 |
1. 与绿色生态系统相关的经济活动 包括电动汽车组装（如纯电动汽车、插电式混合动力电动汽车、混合 动力电动汽车、燃料电池电动汽车）、 电动汽车零部件和系统的制造、 电 动汽车基础设施的建立和运营；制造节能船舶和设备；智能电网和可再生 能源电子设备和电路（包括可穿戴太阳能设备）；生物塑料和生物聚合物； 可再生能源；能源效益和节约项目；储能技术； 以及综合废物管理、处置 和回收。 2. 与卫生健康有相关的经济活动 如与支持疫苗自主计划或卫生部、科技部或其他类似机构批准的其他 卫生计划相关的生产；药物；药物活性成分； 以及专科医院。 3. 与国防相关的经济活动 即由国防部（DND），菲律宾武装部队（AFP）或国家安全委员会（NSC） 认可的国防相关活动。 4. 弥补产业价值链差距的经济活动 如钢铁、纺织品、化学品；绿色金属加工（如铜、钴、镍）、原油精 炼； 以及实验室规模的晶圆制造。 5. 与粮食安全相关的经济活动 农业部（DA） 或菲律宾农业 、水产和自然资源研究与开发委员会 （PCAARRD）认可的对竞争性确保粮食安全或支持绿色、有机农业至关重要 |
[12]更多相关信息，可以访问投资署（http://boi.gov.ph）和经济特区管理委员会 （http://www.peza.gov.ph）网站。
[13]参见中华人民共和国商务部，对外投资合作国别（地区）指南——菲律宾（2018 年版），第 33 页。
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的产品和服务，如但不限于综合食品生产和加工活动(如乳制品)；生产或 采用国家种业委员会（NSIC）作物品种登记的杂交种子；动物疫苗、农药 和化肥的生产；农业、渔业机械设备及其零部件。 |
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三级计划 |
1. 研究与发展及采用第四次工业革命先进数字生产技术 包括但不限于：机器人技术；人工智能（AI）；加法制造；数据分析； 数字变革技术（例如云计算服务、超大规模、数据中心和数字基础设施）； 纳米技术（包括纳米电子学） ；生物技术；生产或采用新的交叉领域； 以 及其他工业4.0技术。 2. 高技术制造和创新产品和高技术服务 包括但不限于：设备、零部件及服务制造；知识产权和研发产品/服务、 航空航天、医疗器械（个人防护设备除外）的商业化；物联网（loT）设备 和系统（包括无线传感器和设备）；全尺寸晶圆制造；和先进的材料。 3. 建立创新支持设施 包括但不限于：研发中心；卓越中心；科技园；创新孵化中心；科技 创业公司，创业促进者；孵化器和加速器； 以及与太空相关的基础设施。 |
来源：菲律宾总统签署的备忘录通函第61号
1.4.2.3 地区优惠
根据《经济特区法案》（Special Economic Zone Act，Republic Act No.7916），菲律宾实施了专门针对特殊经济区域的优惠措施。 菲律宾目前共有379个各类特殊经济区，分为以下几类：（1）工业园 区。工业园区指为工业发展所设立的专门区域，拥有一定的基础设施， 如道路、供水、排水系统、厂房和住宅。（2）出口加工区。出口加 工区是区域内企业主要为出口导向型的工业园区。（3）自由贸易区。 自由贸易区设在交通枢纽附近，如海港或空港周边。（4）旅游经济 区。旅游经济区指专门为旅游业发展而设立的经济特区，适合建立旅 游休闲设施，如体育休闲中心、宾馆、文化和会议设施、餐饮中心等 以及相应的基础设施。（5）IT园区或中心。IT园区或中心指专门为 IT项目或服务设立的区域，其整体或部分将具备为IT企业提供相应设 施和服务的条件。
根据各经济区内的企业从事不同性质的活动，可享受的优惠政策 包括：A.进口固定设备、原材料、零部件、良种牲畜和基因材料等免 征关税；B.传统项目4年免征所得税，先锋项目6年免征所得税；C. 免征所得税后的收入，仅需按5%的税率纳税，以此替代其他各项国家 和地方税收；D.扣除进口替代品课税；E.免除码头费用、出口税和进口费；F.减免对国内固定设备、良种牲畜和基因材料的课税；G.可征 税收入中额外减除人工费用；H.托运设备的非限制使用；I.外国投资 者和家庭的永久居留权；J.雇用外国公民；K.可不经菲律宾中央银行 审批汇出收入；L.免除地方营业税；M.如果已交纳5%综合所得税，外 企在菲律宾分支机构免纳利润汇回税。[14]
投资退出可能涉及的并购、上市与解散等商业行为。菲律宾相关 法律法规和监管体系有：《公司法》、《民法》、《证券监管条例》 （Securities Regulation Code，SRC，Republic Act No.8799）及 其实施细则和条例（ SRC IRR） 、 《竞争法》 （ the Philippine Competition Act，PCA）及其实施细则和条例（PCA Rules）、菲律 宾反不正当竞争委员会（The Philippine Competition Commission， PCC）的公告、《国家税务法典（1997）》（National Internal Revenue Code of 1997，NIRC）。受监管行业的投资退出还将涉及其他法律， 且通常需要得到其他政府机构的批准或许可。例如，涉及银行的并购 需要中央银行的预先批准，涉及保险公司的并购需要保险委员会的前 置许可。一般而言，如果不涉及特定行业和部门（如银行业、保险业、 电信业和其他公用事业），通过并购方式退出的公司不需要事先获得 政府或监管机构的批准，但涉及反垄断情况的除外。
收购有股权收购和资产收购两种方式。在菲律宾，收购通常是以 购买股份的方式进行的，方式简单且节税。如投资者想收购目标公司 的部分资产而不承担目标公司的债务，那么资产收购是更理想的选 择。根据PCA和PCA Rules规定，若交易规模或交易方规模达到规定门 槛[15]，收购方需要在签署交易协议后30天内且未有任何履行交易行为
[14]中华人民共和国商务部，《对外投资合作国别（地区）指南——菲律宾》（2021 年版），第 40 页。
[15]若股权收购导致收购方持有目标公司 35%以上的有表决权股份（或者在收购方本身持有 35%以上的股 份的情况下，股权收购导致其将持有目标公司超过 50%的有表决权股份），对于这样的股权收购，强制通 知 PCC 的门槛如下：（1）交易方的规模门槛。至少有一个收购或被收购实体的最终母公司（ultimate parent entity，UPE），包括 UPE 直接或间接控制的所有实体，在菲律宾境内的、流入或来自菲律宾的年度总收入、 或在菲律宾的资产价值至少为 60 亿菲律宾比索。（2）交易规模门槛。 目标公司或其控制的实体在菲律宾 拥有的资产总值至少为 24 亿菲律宾比索，或者目标公司或其控制的实体的销售收入总额（包括在菲律宾境 内、流入或来自菲律宾的）至少为 24 亿菲律宾比索。
对于资产收购，门槛如下：（1）对于拟议的合并或收购菲律宾境内的资产，如果（a）在拟议的交易 中收购的菲律宾资产的总价值超过 500 亿菲律宾比索；或（b）收购的资产在菲律宾产生的总收入超过 500 亿比索。（2）对于拟议的合并或收购菲律宾以外的资产，如果（a）收购实体在菲律宾的资产总值超过 500之前向PCC提交申报表，并在取得PCC批准后（或等待期届满后）方可 完成交易。在对一项交易将会实质上妨碍、限制或削弱市场竞争产生 合理怀疑后，PCC可以展开相应调查。未达到强制申报标准的交易方 可以自愿将交易告知PCC并要求PCC进行经营者集中审查。如果在未经 PCC批准的情况下完成应申报的交易，该交易将被视为无效，各方将 受到交易价值1%至5%的行政处罚（通常为3%）。并购涉及的交割文件 包括股权转让协议、资产转让协议、交割证明和公司批准证明（通常 以公司秘书出具证明的形式，出具相关董事会和股东决议）。
PSE上市由主板和中小型和新兴（SME）板两个板块组成证券交易 系统，二者的区别在于对最低实缴资本的要求不同。在主板上市的公 司必须拥有至少5亿菲律宾比索的法定股本（Authorized Capital Stock），而寻求在中小企业板上市的公司必须拥有至少1亿菲律宾比 索的法定股本，其中至少25%已认购并已全额支付。上市的基本要求 为 ： （ 1 ）提交 申请前一个财年 的实 际股本为正数（ Positive Stockholder’ s Equity）；（2）公司上市前3年的经营历史；（3） 所有认购股份均已足额认缴；（4）达到首次上市的最低公开募股标 准（见表13）；（5）应聘请SEC认可的独立评估师来确定该公司实际 资产价值；（6）应有一个包含关联投资者的公司网站。
表13 首次上市的最低公开募股标准
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市值 |
最低公开募股标准 |
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不超过 5 亿比索 |
33%或 5 千万比索 ， 以较高者为准 |
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5 亿至 10 亿比索 |
25%或 1 亿比索， 以较高者为准 |
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10 亿到 50 亿比索 |
20%或 2 亿 5 千万比索 ， 以较高者为准 |
亿菲律宾比索；并且（b）在菲律宾以外收购的资产在菲律宾产生或流入菲律宾的总收入超过 500 亿菲律宾 比索。（3）对于拟议的合并或收购菲律宾境内外的资产，如果（a）收购实体在菲律宾的资产总价值超过 500 亿菲律宾比索；并且（b）在菲律宾收购的资产与在菲律宾境外收购的任何资产在菲律宾境内产生或流 入菲律宾的总收入合计超过 500 亿菲律宾比索。
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50 亿到 100 亿比索 |
15%或 7 亿 5 千万比索 ， 以较高者为准 |
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超过 100 亿比索 |
10%或 10 亿比索， 以较高者为准 |
公司解散主要有自愿解散、通过缩短公司存续期限解散和非自愿 解散三种类型。RCC和2022年第5号SEC通函（SEC Memorandum Circular No.5）规定了关于公司解散的标准和流程。在不影响债权人权益的情 况下，公司可以向公司注册与监管机构（Company Registration and Monitoring Department，CRMD）或公司地址所属地区的相关部门 （Extension Offices，EO）申请自愿解散。公司还可以通过修改公 司章程以缩短公司期限的方式进行解散，如申请修改的解散日期早于 原定的公司解散日期一年以上，公司必须向CRMD下辖的公司和合伙企 业登记部门（Corporate and Partnership Registration Division） 或相关EO提交经过公证的董事证书，证明得到董事会成员的多数批 准，且能代表已发行股本（Outstanding Capital Stock）的至少三 分之二的股东。如申请修改的解散日期距离原定的公司解散日期不到 一年 ，则 必 须 向CRMD 下辖 的财 务分析和 审计部 门（ Financial Analysis and Audit Division）或相关EO提出申请。此外，根据RCC 第21条的规定，SEC有权自行或在核实相关方提出的投诉后以公司存 在不运营或不法行为为由解散公司。如果该公司连续五年以上未提交 财务报表、地理信息、股票转让簿或会员簿，SEC可以根据第902-A 号总统令（Presidential Decree No.902-A）吊销该公司的注册证书。
菲律宾的税收体制可以分为国税（National Taxes）以及地方税 （Local Taxes）两种。其中，国税是指由中央政府通过国内税务机 关（Bureau of Internal Revenue, BIR）施行并征收的税种，主要 包括所得税（Income Tax）、增值税（Value Added Tax）、消费税 （Excise Tax）、比例税（Percentage Tax）、印花税（Documentary Stamp Tax）及赠与税（Donor's Tax）。而地方税，是指由地方政府 基于宪法的授权性规定而施行并征收的税种，主要包括不动产税 （Real Property Tax）、不动产转让税（Real Property Transfer Tax） 和商业税（Business Tax）。对于特定的税种，地方政府部门无权课 征，例如所得税（除了对银行和其他金融部门课征的所得税）；印花 税；遗产税及赠与税（除《地方政府法典》（Local Government Code） 中另有规定）；销售、货物交换、服务或其他类似交易中产生的比例 税或增值税等[16]。
菲律宾的税务管理部门包括国家税务局（BIR）和地方税务机关。
2.1.2.1 法律渊源
（1）国家税法的法律渊源
菲律宾税法的基本法律渊源是《国家税务法典（1997）》（National Internal Revenue Code, NIRC），共由十四编组成（见表9）。这部 法律经历了数次修改和改革， 目前规定在共和法令8424号——1997 年税收改革法案（the Tax Reform Act of 1997）中。2005年11月1日起实施的共和法令9337号修正案（RANo.9337）对《国家税务法典》 的所得税和增值税进行了实质性改革。
表14 《国家税务法典（1997）》各编的标题
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第一编 |
国内税收总局的组织及职能 |
第八编 |
救济措施 |
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第二编 |
所得税 |
第九编 |
合规要求 |
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第三编 |
遗产税及赠与税 |
第十编 |
违法行为及处罚 |
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第四编 |
增值税 |
第十一编 |
国内税收的分配 |
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第五编 |
其他比率税 |
第十二编 |
监督委员会 |
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第六编 |
特定商品的消费税 |
第十三编 |
废除条款 |
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第七编 |
单据印花税 |
第十四编 |
最终条款 |
为有效实施《国家税务法典（1997）》，财政部长通常会参考国 家税务局局长的意见颁布所需的税务条例。对于《国家税务法典 （1997）》的条款，国家税务局局长享有排他性的解释权，但这一解 释权受财政部长的审查。用于解释《国家税务法典》条文的行政性文 件包括以下几种不同的类型[17]：
①税收条例（Revenue Regulations, RRs）：为了有效地实施《国 家税务法典（1997）》及相关法律，由财政部长参考国家税务局局长 的意见所签发的，用于规定、说明或界定的规则和条例；
②税收备忘录命令（Revenue Memorandum Orders, RMOs)：规定 指令或指引的文件，提供相关指南，并概述在实施总局所述的政策、 目标、计划和项目时必要的过程、运作、活动、工作流程、方法以及 程序（除审计以外）；
③税收备忘录裁定（Revenue Memorandum Rulings, RMRs）：由 国家税务局局长发布的有关《国家税务法典》及其他税收法律的可适 用于特定事实的裁令、意见和解释。总局局长可随时颁布RMRs，从而 为纳税人提供在具体情况下适用税法及其结果的指引。
④国家税务局的裁令（BIR Rulings）：国家税务局对于纳税人 及其他利益相关人提出咨询的官方立场，国家税务局的裁令不能与 RMRs冲突，否则无效。
[17]Guide to Philippines Tax Law Research.
⑤税收备忘录通函（Revenue Memorandum Circulars, RMCs）： 由国家税务局或其他机构/办公室发布的适用有关法律、法规、条例 及先例的相关细节规定。
⑥税收行政命令（Revenue Administrative Order, RAOs）：涵 盖有关国家税务局的行政设置的事项。具体来说，包括组织框架、职 能声明、国家税务局各部门的责任、权力的定义与委托、人员的编制 与要求及绩效标准等。
⑦税收委任权命令（Revenue Delegation Authority Orders, RDAOs）：国家税务局局长根据法律授权给各税务官员的职能。
在菲律宾，最高法院的判决也是税收法律渊源的组成部分。最高 法院可以对较低层级的法院做出的涉及税收合法性、课征、核查、处 罚等案件的判决或裁令进行审查、改判、修改或确认，由最高法院做 出的判决可以构成对菲律宾税法具有法律约束力的解释。上诉法院 （Court of Appeals）以及税务上诉法院（Court of Tax Appeals） 的终级和可执行判决也是被认可的对菲律宾税法的解释。
（2）地方税的法律渊源
在地方层面上，根据《地方政府法典》（1991年），地方政府可 以征收税和其他费用以支持地方的发展任务、扩大服务范围并减少对 中央政府的经济依赖。地方的税收法律包含在地方政府根据《地方政 府法典》所颁布的法令中，并且由各地方政府的财务主管与估税员办 公室负责管理与执行。
2.1.2.2 主要税种概览
菲律宾的主要税种包括所得税、增值税、消费税、印花税、关税 及比例税。其中，间接税在税收体系中的比例较重。
（1）所得税（Income Tax[18]
所得税，是指针对某一主体从其财产、职业行为、交易或商业活 动，或者《国家税务法典（1997）》所规定的总收入相关的项目所取 得的收入，减去扣除项目以及/或者《国家税务法典（1997）》授权 的其他减免税额所课征的税收。需申报所得税的主体包括：
[18]Index for Income Tax.
①居住于菲律宾的公民（Resident Citizens）就其来源于菲律 宾境内及境外取得的所得纳税；
②作为非居民的菲律宾公民（Non-resident Citizens）就其来 源于菲律宾境内的所得纳税；
③外国自然人，无论是否是菲律宾居民，仅需就其来源于菲律宾 境内的所得纳税；
④国内企业（包括合伙企业）就其来源于菲律宾境内及境外的所 得纳税；
⑤外国企业，无论是否在菲律宾从事交易或业务，仅需就其来源 于菲律宾境内的所得纳税；
⑥参与交易或商业活动的遗产和信托。
（2）增值税（Value-added Tax）[19]
增值税，是针对在菲律宾境内销售、易物、交换或租赁商品，并 提供服务所征收的税种。在1987年税制改革中，菲律宾首次引入了增 值税，以取代年度定额税、向工厂与制造商征收的销售税、向随后卖 家征收的流转税、向进口产品征收的高级销售税和补偿税，以及对一 些产品的销售所征收的比例税。此后，与增值税相关的法律历经多次 修改，主要包括：
①共和法令7716号修正案（RA 7716），亦被称为《扩展的增值 税法》（Expanded VAT Law of 1994），将增值税的范围扩大至服务 及不动产的销售与租赁，并改善增值税的征管；
②共和法令8241号修正案（RA 8241），规定自1997年1月1日起 缩小增值税的税基；
③共和法令9337号修正案（RANo.9337），亦被称为《改革后的 增值税法》（Reformed VAT Law of 2005），将增值税的税率从10% 提高至12%，并扩大了增值税的范围[20]。
④共和法令11467号修正案（RANo.11467），规定对销售和进口 治疗多种疾病的药物和药品免征增值税；
[19]Index for value-added tax.
[20]J. Loke, Philippines - Corporate Taxation sec.13.2, IBFD Country Analysis 2017.
⑤共和法令11534号修正案（RANo.11534），亦被称为《企业复 苏和税收激励法案》，对包括增值税在内的多个税种的相关条款进行 了修正。
需申报增值税的主体包括：
①在其从事商业或交易过程中，销售、易物、交换或租赁商品， 提供应税服务的主体或实体，在过去十二个月的总销售额或收入超过 3,000,000比索；
②要求以增值税纳税人的身份进行登记却未登记的主体；
③任何进口产品的主体，无论其是否在从事商业或交易的过程 中。
（3）消费税（Excise Tax）
消费税，是针对在菲律宾生产、制造的用于国内销售或消费以及 其他目的的特定商品及进口产品所课征的税收[21]。
（4）比例税（Percentage Tax）
根据《国家税务法典（1997）》第109节第(w)条的规定，比例税 的征收对象是在交易和经营过程中销售或租赁货物、财产或提供服务 免征增值税的主体或实体。这些主体的年度总销售额或收入不超过 1,919,500比索，且未进行增值税登记。此外，从事特定行业或交易 的行为（例如国内或国际客运交通或娱乐业等），也需按总收入征收 比例税。在计算所得税时，比例税可以作为经营费用被扣除[22]。
（5）关税（Customs Duty）
在关税方面，进口到菲律宾的商品一般都要缴纳关税。关税主要 规定在《菲律宾关税与海关法》中。
（6）单据印花税（Documentary Stamp Tax）
单据印花税的征税范围包括单据、文书、贷款协议，以及证明接 受、分配、销售、转移某一责任、权利或资产的文件。征收对象为上 述文件的制作者、签字人、接收者或转移者[23]。
[21]Index for excise tax.
[22]Index for percentage tax.
[23]Index for documentary stamp duty tax.
2022年11月14日，众议院通过了政府关于被动收入和金融中介 机构税收、数字交易增值税和塑料袋消费税的三项优先税收法案，且 该三项法案已于2022年11月15日转交给参议院。
（1 ）被动收入和金融中介机构税收（Taxation of Passive Income and Financial Intermediaries）
众议院第4339号法案旨在简化金融部门税收的措施。该法案具 体建议：
- 减少适用于被动收入、金融中介机构和金融交易的税基和税 率；
- 通过以下方式使被动收入和金融中介机构的税率合理化：逐步 将特许权使用费和利息的税率从20%降至15%；对利息、特许权使 用费、股息和出售未在证券交易所交易的股票的资本收益实行15% 的单一税率；对银行、准银行和其他非银行金融中介机构的收入征收 5%的单一税率（而不是根据票据的到期时间或收入类型来区分税 率）；对生前保险、人寿保险和健康维护组织产品的保费征收2%的 统一税率；以及逐步将股票交易税从1%的十分之六降至1%的十分 之一；
- 废除对外币存款利息的所得税豁免；
- 合理调整单据印花税的税率；
- 取消第10963号共和国法案中对皮卡车的消费税豁免；以及 统一确定公民或非居民外国人是否被视为从事贸易或商业的 非居民公民或非居民外国人的门槛。
（2）数字交易增值税（VAT on Digital Transactions）
众议院第4122号法案明确了对电子或在线销售的服务征收增值 税，如在线广告和为换取定期订阅费而提供的数字服务。该法案包括： 界定谁是有责任的数字服务提供商（Digital Service Providers， DSPs）；要求非居民数字服务提供商对通过其平台的交易收取和汇出 增值税；简化已注册的非居民数字服务提供商的发票和注册要求；从 法案成为法律起，提供180天的过渡期，使国家税务局能够在正式对DSP就电子或在线销售的服务征收增值税之前，有足够的时间现行建 立相关执行系统；以及要求非居民DSP指定一个代表处或代理人，该 代表处或代理人应是根据菲律宾法律注册的居民公司，以协助遵守规 定。
（3）塑料袋消费税（Excise Tax on Plastic Bags）
众议院第4102号议案建议对塑料袋征收消费税，从生产地移出 或从海关局的监管中释放的塑料，每公斤都要缴纳20菲律宾比索消 费税。
在2023年1月28日的新闻发布会上，菲律宾总统小费迪南德 ·马 科斯根据私营部门咨询委员会的建议，批准在2024年前对外国游客 实施增值税（VAT）退税计划。
2.2 企业所得税（Enterprise Income Tax）
所谓“企业 ”，根据《国家税务法典（1997）》第22节第（B） 条（经《企业复苏和税收激励法案》第4节修订），包括一人公司、 合伙 企业（无论 如 何成立或组成 ） 、合股 企业（Joint-stock Companies）、共有账户（Joint Account）、社团或保险公司。但是， “企业 ”一词不包括：（1）仅为提供专业服务，不从商业交易中获 取收入的普通专业合伙；（2）根据与政府之间的服务合同签订运营 财团协议，为从事建设项目或参与对石油、煤炭、地热或其他能源的 开发而成立的合资企业或财团。
2.2.1.1 判断标准及扣缴义务人
根据《国家税务法典（1997）》第23节第(E)条和第(F)条，企业 纳税人依据注册地（The Place of Registration）的不同可分为两 种不同类型： 居民企业（Resident Corporation） 和非居民企业 （Non-resident Corporation）。
依据第22节第(C)条和第(D)条[24] ，企业在菲律宾境内成立或组 建，或者依据菲律宾的法律成立或组建，即构成菲律宾税法上的居民 企业。
当一家企业并非在菲律宾境内成立或组建，也未依据菲律宾的法 律成立或组建，即构成“外国企业 ”。但是，若其在菲境内从事交易 或经营的活动，可被划分为“居民外国企业 ”（Resident Foreign Corporation）[25]。
根据《国家税务法典（1997）》第22节(K)条，扣缴义务人是指 根据第57条的规定承担扣缴任何税款义务的主体。
2.2.1.2 征收范围
国内企业应对其来源于境内和境外的所得负有纳税义务；而外国 企业，无论其是否在菲律宾境内从事交易或经营活动，仅就其来源于 菲律宾境内的所得负有纳税义务（见表15）。在认定国内企业与居民 外国企业的企业所得税税负时，应当采用正常企业所得税与最低企业 所得税之间的较高者，非居民外国企业则不受此限制。
表15 国内企业和外国企业的征税范围
|
主体类型 |
构成要件 |
税收义务范围 |
|
国内企业 |
在菲律宾境内成立或组建，或者依据 菲律宾的法律成立或组建的企业 |
对其来源于境内和境外的所得负有 纳税义务 |
|
居民外国 企业 |
在菲律宾境内从事交易或经营活动 的外国企业 |
就其来源于菲律宾境内的所得负有 纳税义务 |
|
非居民外 国企业 |
并未在菲律宾境内从事交易或经营 活动的外国企业 |
2.2.1.3 税率
企业所得税的税率规定在《国家税务法典（1997）》第二编第四 章，第27节和第28节分别规定了针对国内企业和外国企业适用的税 率。对于国内企业，第27条规定了一般性税率、特定主体适用的税率
[24]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter I, Section 22(C) and (D).
[25]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter I, Section 22(H) and (I).
（如私人教育机构、医院）、针对不同类型消极所得适用的税率，以 及最低的企业所得税税率。
（1）正常税率
①一般性规定
除了私人教育机构、医院[26]，政府持有或控制的企业、机构或部 门[27]外，菲律宾的国内企业在某一纳税年度就其来源于境内和境外的 应纳税所得额，应按照35%的税率缴纳企业所得税。根据第9337号修 正案，自2009年1月1日起这一税率调整为30%[28]。
依据菲律宾参议院第1906号法案[29] ，自2019年1月1日起，对于国 内企业在每一纳税年度内从境内外取得的所有收入，均适用25%的税 率[30]。这一税率在2021年3月公布的《企业复苏和税收激励法案》第6 节中再次予以确认，该节规定，除《国家税务法典（1997）》另有规 定外，自2020年7月1日起，根据第22(B)条及本节的规定，在菲律宾 境内成立或根据菲律宾法律设立的应税公司，如果在每个纳税年度存 在来源于境内外的应纳税收入，仍然按照25%的税率缴纳所得税。
但是，应税收入不超过500万菲律宾比索、总资产不超过1亿菲律 宾比索的国内企业，适用20%的税率；在计算时，总资产不应当包括 在纳税年度内特定商业实体的办公室、厂房和设备所在的土地。
当企业的销售成本与其从境外和境外取得的总销售额或收入之 比不超55%时，该企业可选择适用以总收入乘以15%计算其应纳税额。 企业一旦做出这一选择后，在其满足上述条件的连续三个纳税年度内 不得撤回该选择。
②私人教育机构及医院
非营利的私人教育机构及医院应为其除第二编第四章第27(D)条 中涉及的所得以外的应纳税所得额按10%的税率纳税。根据《企业复苏和税收激励法案》第6节，自2020年7月1日起至2023年6月30日止， 该税率调整为1%。
[26]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter IV, Section 27(B).[27]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter IV, Section 27(C).[28]Senate and House of Representative of the Philippines, Act No.9337, approved on May 4, 2005, Section 1(B).[29]1906 号法案（2019 年 1 月 1 日已生效），即企业所得税激励改革法案（CORPORATE INCOME TAX AND INCENTIVES REFORM ACT），旨在合理化现有的投资税收优惠，即降低企业所得税相关税率的同时通过废除123 项特殊法律投资税收优惠并整合成一个单一的综合激励机制扩大税基.建立一个透明、有针对性和有时 限的税收制度。[30]See Senate S.B. No.1906, Sec.8.但是，来自于不相关交易、业务或其他活动的总收 益超过该私人教育机构或医院所有来源的收入总额的50%，则全部应 纳税所得额都应根据该节第(A)小节的规定来征税[31]。
③国有或国家控制企业、机构或部门
尽管现有的特别或一般法律中有相反规定，所有国有或国家控制 的企业、机构或部门，除政府服务保险体系（GSIS）、社会保障系统 （SSS）、家庭发展互助基金（HDMF）[32]、菲律宾医疗保险公司（PHIC） 和当地水利部门（Sec.7(C)）[33]，应根据《企业复苏和税收激励法案》 第6节中对从事类似商业、工业或活动的企业或组织的征税税率为其 应纳税所得额缴纳税款。
（2）针对国内企业的最低企业所得税[34]
当上述国内企业开始从事经营活动年度后的第四个纳税年度起， 若该企业截止纳税年度末的总收入的2%大于依据第27节第(A)条规定 的一般性税率计算的应纳税额，则应当适用最低企业所得税（自2020 年7月1日起至2023年6月30日止，最低税率为1%）。也就是说，该国 内企业的税负为正常企业所得税和最低企业所得税之间的较大者。最 低企业所得税超出正常企业所得税的部分应当向后结转，可以抵免此 后三个纳税年度的正常企业所得税。财政部长有权对处于持久的劳动 纠纷、不可抗力或正当的商业逆境而遭受损失的企业，停止适用最低 企业所得税。
（3）针对消极所得适用的预提税税率
①从储蓄和收益中获得的利息，或从类似储蓄、信托基金和类似 协议取得的其他金钱收益，以及特许权使用费。
[31]“不相关交易、业务或其他活动 ”意思为任何本质上不是与该私人教育机构或医院行使或实现其基 本目的或职能相关的交易、业务或其他活动。“私人教育机构 ”为由个人或私人团体在教育文化及体育部、 或高等教育委员会、或技术教育和技能发展局签发的许可之下，按情况根据现有法律及法规所开办并管理 的一切私人学校。
[32]Corporate Recovery and Tax Incentives for Enterprises, Sec.6.
[33]Congress of Philippine, Tax Reform for Acceleration and Inclusion, Section 7(C) Republic Act No.10963.
[34]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2 , Chapter IV, Section 27(E).
国内企业从境内获取的上述收入，适用20%的税率征收最终税。 但是，国内企业在外币扩张储蓄制度项下从储蓄银行处取得的利息收入应按该利息收入15%（Sec.7. (D)(1)）[35]的税率缴纳最终的所得税。
②销售不在证券交易所进行交易的股票获得的资本利得除了通过股票交易所出售或处置股票以外，销售、交换或以其他 方式处置持有国内企业股权份额所实现的净资本利得，征收15%的最终税率。（Sec.7(D) (2)）
③对在外币扩张储蓄制度下取得所得的征税
在外币扩张储蓄制度下，储蓄银行通过与非居民、在菲律宾的离 岸银行单位、当地商业银行（包括经菲律宾中央银行授权通过外币储 蓄系统交易的外国银行在菲的分支机构）所开展的外币交易中取得的 所得，应当给予免税。除非此类交易的净所得，根据财政部长参考国 家税务局局长的意见，应当由银行缴纳常规的所得税。在外币扩张储 蓄制度下，由储蓄银行向居民提供的外币贷款产生的利息收入，应按 照10%的税率缴纳最终税。
④企业之间的股权分配
菲律宾实施的是修正的古典税制（Modified Classical Tax System）。国内企业从另一家国内企业处获取的股息无需纳税。
同时，根据《企业复苏和税收激励法案》第6节，来源于外国的 股息在符合以下情况下可以享受免税待遇：在收到该股息的下一个纳 税年度内，企业需要将实际收到或汇入菲律宾的股息重新投资于在菲 律宾开展业务运营的国内企业，且资金使用方向应仅限于为运营资本 需求、资本支出、股息支付、国内子公司的投资以及基础设施项目提 供资金；除前述条件外，国内公司直接持有外国公司的流通股占比不 得低于20%，并且在分配股息时已至少持有两年。
然而，值得注意的是，理解对于企业间股权分配的税收待遇，还 需结合第73节的规定。根据第73节第(B)款，若企业取消或赎回作为 股息而发行的股票，其实施的时间和方式使得该分配、取消或赎回， 实质上全部或部分地等同于对应税股息的分配，则在赎回或撤销股时分配的金额应在其所代表的盈利或利润分配的范围内视为应纳税 所得额。所有向股东或企业成员的分配，都应视作从最近累计的利润 或盈余中做出的，且应构成被分配人在收到股息当年的年度所得额中 的一部[36]。
合伙企业在一个纳税年度内基于第27节第(A)条的规定所申报的 应纳税所得额，在扣除所征收的企业所得税款后，应视为已实际或实 质上由合伙人在同一纳税年度内取得且应在其个人能力范围内纳税， 无论相关所得是否实际被分配[37]。
⑤销售、交换或处置土地及/或建筑物取得的资本利得从销售、交易或处置未实际用于企业经营但被视作资本资产的土 地和/或建筑所实现的资本利得，应基于该土地和/或建筑的总售价或 根据该法典第6节第(E)条确认的公允市场价值二者中较高的金额，按 照6%的税率征收最终税。
2.2.1.4 税收优惠
菲律宾国内法中有关税收优惠措施的规定，除《国家税务法典 （1997）》外，还可见诸于《1987年综合投资法典》《1995年经济特 区法案》等，具体内容详见1.2.4.2的讨论。此外，菲律宾于2015年 12月9日通过了《税收激励措施管理与透明法案》（The Tax Incentives Management and Transparency Act, TIMTA），该法案的目的在于强 化授予与管理税收激励措施过程中的透明度和可问责性，同时监督与 跟踪由促进投资的机构授予的税收激励措施。但是TIMTA并未改变现 行法律中已经规定的税收优惠措施，有关税收优惠措施的规定仍然主 要规定于前述法规中。
依据该法案， 已注册并享受税收优惠的商业机构应当向IPAs （Investment Promotion Agencies）履行相应的报告义务。在提交 税收申报单并支付税款的法定截止日期后30天内，商业机构向各自对 应的IPA提交一份完整的年度报告，申报其享受的与所得税、增值税 和关税有关的税收减免、扣除、以及不征税的具体情况。IPA则应在
[36]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter XI, Section 73(B).
[37]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter XI, Section 73(D).
提交相关税收申报单的法定截止日结束后60天内，将前述年度报告提 交给BIR[38] 。根据2022年2月10日发布的No.28-2022号税收备忘录通 函，已注册的企业在提交年度所得税申报表之前应向IPA申请税收优 惠证明，并将该税收优惠证明附在提交给BIR的年度所得税申报表中。
根据《企业复苏和税收激励法案》第16节，在符合《国家税务法 典（1997）》第295节和第296节规定的条件和期限的前提下，可对已 登记的项目或活动给予以下类型的税收优惠：
（1）所得税免税期（Income Tax Holiday, ITH）
（2）特别企业所得税（Special Corporate Income Tax, SCIT） 税率：对于出口企业、最低投资资本为五亿比索（P500,000,000.00） 的国内市场企业，以及根据《战略投资优先计划》从事被列为“关键” 活动的国内市场企业，自2020年7月1日起，根据所得总收入，享受相 当于5%的税率，以代替该企业应当缴纳的所有中央税和地方税。
（3）加计扣除（Enhanced Deductions, ED）：对于出口企业、 国内市场企业和从事“关键 ”活动的国内市场企业[39]，可以允许下列 扣除：
① 为 企业 生 产 货物和提供服 务而购置 的 资产 的 折 旧津 贴 （Depreciation Allowance）（符合条件的资本支出）——建筑物的折旧津贴增加10%；机器和设备的折旧津贴增加20%；
②在纳税年度内发生的人工费用，可额外扣除50%；
③在纳税年度内发生的研究和开发费用，可额外扣除100%；
④在纳税年度发生的培训费用，可额外扣除100%；
⑤在纳税年度内发生的国内投入费用，可额外扣除50%；
⑥在纳税年度内发生的能源类费用支出（Power Expense），可 额外扣除50%；
⑦对制造业再投资补贴的扣除：当从事制造业的已注册企业将其 未分配利润或盈余再投资于《战略投资优先计划》中所列的任何项目或活动时，自再投资时起的五年内，再投资的金额应允许从其应税所 得中扣除；
[38]The Tax Incentives Management and Transparency Act, 2015, sec.4.
[39]根据《企业复苏和税收激励法案》第 16 节，从事《战略投资优先计划》下“关键 ”活动的企业，是 指所在行业属于经国家经济和发展局确定的、对国家发展至关重要的行业的企业。
⑧ 净 营 业 损 失 加 计 结 转 （ Enhanced Net Operating Loss Carry-Over, NOLCO）：登记项目或活动在开始商业运营后前3年内的 净经营亏损，如果此前没有从总收入中被抵消或扣减的，可以在该亏 损发生年度之后的连续5个纳税年度内结转，并从相应年度的总收入 中扣减。
2.2.1.5 应纳税所得额
根据《国家税务法典（1997）》第二编第五章第31节的规定，“应 纳税所得额 ”是指本法中规定的总收入相关项目，减去本法及其他特 别法所允许的各项扣除（Sec.8）。其中，总收入的计算规定在《国 家税务法典（1997）》第二编第六章，而允许扣除的项目规定在第二 编第七章。值得注意的是，第五章至第七章的内容既适用于计算企业 的应纳税所得额，也适用于计算个人的应纳税所得额。为确保法条叙 述上的完整性，以下介绍将部分涉及个人所得税的内容。
（1）收入范围
根据《国家税务法典（1997）》第32节，无论收入取得的来源地 是否是菲律宾，总收入包括且不限于以下项目：
①以任何形式支付的服务酬劳，包括但不仅限于费用、薪酬、工 资、佣金及类似项目；②从事交易或营业活动或从事职业取得的总收 入；③处置财产取得的收益；④利息；⑤租金；⑥特许权使用费；⑦ 股息；⑧年金；⑨奖励及奖金；⑩养老金；⑩合伙人从普通专业合伙 的净收入获得的分配股。
有一些项目不包括在总收入中，例如根据税收协定给予免税的所 得；外国政府取得的所得；政府或其政治职能机构取得的所得；销售 债券、企业债券或其他五年期以上的负债证明取得的收益；赎回在共 有基金中股份取得的收益等。
（2）不征税收入和免税收入
依据《国家税务法典（1997）》第30节[40] ，下列组织取得的所得 无需纳税：
①并非以营利为主要目的组建的劳动、农业或园艺组织；②无股 本股份的共有储蓄银行，和以互惠目的及非营利目的而组织并经营的 无股本合作银行；③为其成员利益而专门经营的受益人团体、社团或 协会，如会社体系下的兄弟组织、或共济会或由员工组织的非股份制 企业，专门向该团体、社团或协会、或非股份制企业的成员或其被扶 养人提供的有关人身、医疗、意外、或其他救济的款项；④企业所有 并专为其成员利益而经营的陵园；⑤为宗教、慈善、科技、体育、或 文化目的，或为了退伍老兵复健而专门组织并经营的非股份制企业或 协会，该企业或协会的净所得或资产应属于或有益于任何成员、组织 者、官员或任何特定人士；⑥非营利性质的商业联盟商会、或贸易局， 且其任何净所得都不会向任何私人股东或个人提供利益；⑦以非营利 目的组织的专门用于提高社会福利的公民联合会；⑧非股份制及非营 利教育机构；⑨政府教育机构；⑩农户或其他的共有台风或火灾保险 企业、共有沟渠或灌溉企业、共有或合作电信企业、或类似纯地方性 质的组织，其所得仅由单纯为解决其费用目的而从成员处征收的派捐 费、会费及收费组成；⑩农户、果农，或类似以推广其成员产品并将 销售收入返还给成员的目的而组建并经营的组织，返还给成员的销售 收入将扣除基于其完成生产数量而计算的必要销售费用。
虽有上文规定，但无论上述何种类型及性质的组织从其财产（不 动产或动产）或从事的营利活动中取得所得，该笔所得都要承担法律 规定的税负。
（3）税前扣除
关于扣除的内容，规定在《国家税务法典（1997）》第二编第七 章[41]，具体可分为三种类型：可扣除项、不可扣除项以及一些特殊的 扣除情形。
①可扣除项
[40]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter IV, Section 30.
[41]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII.
在计算应纳税所得额时，准予从总收入中扣除的项目包括：费用、 利息、税款、亏损、坏账、折旧、油气井和矿山的耗竭、慈善和其他 捐助、研发、养老信托基金、某些款项抵扣性的附加要求。
A.费用[42]
一般情况下，在纳税年度中从事开发、管理、经营及/或交易、 商业或履行职业的行为所支付或发生的正常且必要的费用，或是可直 接归于上述活动的正常且必要的费用，可从总收入中扣除。扣除的前 提是，纳税人必须提供充分的证据(例如官方票据或其他充分的记录) 以证明被扣除费用的数额，以及该笔被扣除的费用与开发、管理、经 营及/或交易、商业或履行职业的行为之间的直接联系。
任何直接或间接支付给国家政府、地方政府机关、国有或国家控 股企业的官员或雇员，外国政府的官员或雇员或代表，或私人企业、 普通专业合伙企业或类型实体的构成贿赂或回扣的付款，不得进行扣 除。
B.利息[43]
在一个纳税年度中，与纳税人的职业、交易或经营有关的负债所 支付或发生的利息数额，准予从总收入中扣除。纳税人被允许扣除的 利息费用应减去应纳最终税的利息收入的42%，根据No.9337号[44]，该 扣除比率自2009年起调整为33%。然而，下列利息不得扣除：
a.在纳税年度内，若个人纳税人以收付实现制申报的所得产生负 债，利息通过折扣或其他方式提前支付，但这类利息应准予在支付负 债的年度被扣除，并且若应付负债为分期还款性质，则与基本还款或 当年所付还款相对应的利息金额应在该纳税年度准予扣除；
[42]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(A).
[43]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(B).
[44]Senate and House of Representative of the Philippines, Act No.9337, approved on May 4, 2005, Section 3.
b.若纳税人以及款项已支付或将支付给的主体是第36节第(B)条 [45]所定义的主体；或若该负债的产生是为石油勘探提供融资。纳税人 可选择是否将取得用于商业经营或从事职业的财产所产生的利息进 行扣除或视为资本支出。
C.税款[46]
在纳税年度内支付或发生的与纳税人的职业、交易或经营相关的税款，应准予扣除，除了：a.所得税；b.由外国机关征收的所得税； 但若纳税人未在其纳税申报表中表达想要享有第34节第(C)条第3款 的任何优惠（与外国税收相关的抵免额），则可准予将该部分税款扣除；c.遗产税和赠与税；d.旨在增加被评估财产的价值而对当地优惠 计征的税款。
以上准予扣除的税款，在退税或抵免时，应在接受所述扣除项相 关的所得税优惠的当年计作总收入的一部分。
对于在菲律宾境内从事交易或经营的非居民外国个人和居民外 国企业，上述的扣除税款仅限于与来源于菲律宾的所得有关时，才能 允许扣除。对于国内企业，也可以在纳税申报表中表明其希望把在纳 税年度向外国支付或产生的所得税额与本条款中的税额将抵扣，实施 限额抵免。
D.损失[47]
在纳税年度中实际承受的，未通过保险赔偿或通过其他形式补偿的损失，应准予扣除：a.如果发生在贸易、专业或商业中；b.与贸易、 商业或专业有关的财产，如果损失是由于火灾、风暴、沉船或其他人 员伤亡，或由于抢劫，盗窃或挪用公款而造成的；c.如果在提交纳税 申报表时已将这种损失在遗产税申报表中扣除，则不得根据本款扣除 任何损失。
[45]根据第 36 条第(B)款的规定,直接或间接地销售或交换财产导致的损失,在计算净所得时不能扣除:1. 家庭成员之间的交易。某一自然人的家庭应仅包括兄弟姐妹、配偶、被继承人和直系晚辈；2.除了在清算 过程中的分配,在个人与该个人直接或间接持有 50%以上已发行股票的公司之间；3.除了在清算过程中的分 配,在两家由同一自然人直接或间接持有 50%以上已发行股票的公司之间,若其中任一公司在销售交易日前 的纳税年度,是一家个人控股公司或外国个人控股公司；4.信托的委托人和受托人之间；5.在信托的受托人 与受托人之间,以及另一家信托的受托人之间,若由同一人作为各信托的委托人；6.信托的受托人与该信托 的受益人之间。
[46]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(C).
[47]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(D).
E.坏账[48]
纳税人实际确认为无价值并在纳税年度内冲销的债务，除非与职 业、交易或经营无关，也与第36节第(B)条[49]提及的主体之间的交易 中的债务无关。但是如果该坏账在之后又被盘活，则在盘活的纳税年 度计入总收入。除了根据菲律宾法律成立的且主要业务是接收存款的 信托公司或银行以外的情形，在纳税年度内属于资本资产的证券失去 价值并被冲销，则该损失可以作为资本资产销售或交易的损失。
F.折旧[50]
对于用于交易或经营的财产，其损耗、磨损（包括合理的陈旧费 用）的合理扣除额应当允许扣除。“合理扣除额 ”的计算方法包括： 直线法、余额递减法、年限总额法，以及由菲律宾财政部长参考国家 税务局局长的意见所规定的其他方法。对于由财政部长参考国家税务 局局长的意见制定的条例和规则，纳税人可以和国家税务局局长就财 产使用寿命和折旧率达成协议，所达成的协议对纳税人和政府部门具 有约束力。
此外，第34节第(F)条还针对下列财产的折旧做出特别规定：石 油生产中使用的财产，采矿中使用的财产，以及参与交易或经营的非 居民外国人以及居民外国公司可扣除的折旧。
G.油、气井和矿山的耗竭[51]
对于油、气井或矿山，基于成本消耗法计算的耗竭或摊提的合理 扣除额，应根据财政部长鉴于国家税务局局长的意见颁布的法规及条 例。但规定，当损耗的扣除额等于所投资的资本时，就不得再给予更 多的扣除。在开始有商业价值的生产后，特定的无形开采勘探和开发 钻探成本：
[48]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(E).
[49]根据第 36 条第(B)款的规定,直接或间接地销售或交换财产导致的损失,在计算净所得时不能扣除:1. 家庭成员之间的交易。某一自然人的家庭应仅包括兄弟姐妹、配偶、被继承人和直系晚辈；2.除了在清算 过程中的分配,在个人与该个人直接或间接持有 50%以上已发行股票的公司之间；3.除了在清算过程中的分 配,在两家由同一自然人直接或间接持有 50%以上已发行股票的公司之间,若其中任一公司在销售交易日前 的纳税年度,是一家个人控股公司或外国个人控股公司；4.信托的委托人和受托人之间；5.在信托的受托人 与受托人之间,以及另一家信托的受托人之间,若由同一人作为各信托的委托人；6.信托的受托人与该信托 的受益人之间。
[50]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(F).
[51]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(G).
a.应在发生当年进行扣除，前提是该支出是由于非出产矿井及/ 或矿山所需而发生的。
b.若该支出是因同一合约区域的出产矿井及/或矿山而产生的， 则应在支付或发生的当年全额扣除，或由纳税人选择将其资产化并进 行摊提。
H.慈善及其他捐助[52]
根据第34节第(H)条的规定，纳税人的慈善和捐助可以在一定的 限额内扣除，在特定情况下也可以全额扣除。一般而言，在某一纳税 年度内实际支付的下列捐赠或赠与可以享受限额扣除：a.单纯为了公 共目的而向菲律宾政府或其代理机构或政府部门提供的捐赠；b.向单 纯基于宗教、慈善、科技、青少年及体育的发展、或文化或教育、或 退伍军人康复的目的而组建和运作的公认的国内企业或社团提供的 捐赠；c.向社会福利机构，或向非政府组织所实际支付的捐款或馈赠。
其中，并没有任何有益于个人股东或个人部分的净收入，在个人 作为纳税人的情况下，扣除数额不超过纳税人从交易、经营或职业中 不考虑本优惠取得的应纳税所得额的10%，在企业为纳税人的情况下， 这一限制比例为5%。
在特殊情况下，纳税人的慈善和捐助可全额扣除，包括：a.向菲 律宾政府或向其代理机构或政府部门就所指定的国家重点计划或特 定活动提供的捐款；b.对特定外国机构或国际组织的捐助；c.对符合 特定条件的公认的非政府组织[53]的捐助。
I.研发[54]
纳税人可以将其在某一纳税年度内支付或发生的，与其交易、营 业或职业相关的研发费用，视为正常且必要的费用，该费用并不计入资本账户。此类费用可以在支付或发生的纳税年度内进行扣除。如果 纳税人的此项费用计入资本账户但并不计入可折旧或耗损的财产类 型，则此项研发费用可以视为递延费用。在计算应纳税所得额时，递 延费用可以在纳税人所选择的不超过60个月的时间内按比例扣除。
[52]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(H).
[53]根据第 34 节第(H)条第(c)款的规定,“非政府组织 ”一词的意思为非营利的国内企业: (a)出于科技、 研究、教育、性格塑造以及青少年和体育发展、医疗、社会福利、文化或慈善目的,或结合上述各目的而专 门组建并运营的,且净收入中不得有任何部分是有益于任何个人的； (b)公认非政府组织应在不晚于收到捐 助的纳税年度结束后 3 个月的第 15 日之前,直接向为实现其组织并运营目的或职能而进行的活动划拨使用 金,除非根据财政部长参考国家税务局局长意见后颁布的法规及条例的规定可给予期限的延长； (c)管理费 用的年管理费用水平,应根据财政部长参考国家税务局局长意见后颁布的法规及条例中的规定而定, 但任 何情况下都不得超过其总费用的 30%；且(d)在组织解散时,其资产应分配给其他以类似目的组建的非营利 本国企业、或根据公共需求给予国家,否则将由法院分配给其判断之下可以最好的方式完成已解散组织当初 组建时的初衷的另一组织。
[54]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2 , Chapter VII, Section 34(I).
但关于这部分的扣除规定，不适用于：a.任何用于取得或改良土 地的支出，或用于与应计折旧或损耗性质的财产相关的研究和开发支 出；b.任何因确定铁矿床或其他矿产（包括油气井）的存在、位置、 范围或质量而支付或发生的支出。
J.养老信托基金[55]
为向其雇员支付合理养老金而设立或维持养老信托基金的雇主， 允许在纳税年度扣除其向该信托支付或转移的超过提存的部分，前提 是该数额并未曾被扣除过，且平均分配到转移或支付当年起随后的十 年内。
K.某些款项可扣除性的附加要求[56]
任何已付或应付的可在计算总收益时扣除或纳入考虑的项目，或 准予扣除的折旧或摊销额，仅在有证据表明其应扣除并预扣的税款已 根据第58节及第81节的规定向国家税务局缴纳时才予以扣除。
L.可选择的标准扣除（Optional Standard Deduction, OSD）[57]
对于第27节第(A)条以及第28节第(A)条第1款所规定的国内企业 以及居民外国企业，可选择按照不超过总收入40%的标准申报扣除。 除非纳税人在申报表中表明希望适用OSD，否则应该按照其他关于扣 除的规定据实扣除。一旦纳税人在所得税申报表中选用了OSD，则在 该纳税年度内不可撤销。除非国家税务局局长另行允许，否则该企业 应当保留与其总收入相关的凭证。依据菲律宾参议院第1906号法案， 国内企业以及居民外国企业，可选择按照不超过总收入20%的标准申 报扣除[58]。
②不可扣除项
[55]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(J).
[56]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(K).
[57]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(L).
[58]See Senate S.B. No.1906, Sec.10.
在计算净收入时，以下项目在任何情形下均不可扣除：a.个人、 生活或家庭费用；b.任何为新建筑物或永久改建、或为增加任何财产 或地产的价值而进行的改良活动所支付的金额；c.任何在已被扣除过 的用于复原财产或利用残值所花费的金额；d.为覆盖任何官员或雇员 的人身保险所付的保费，或当纳税人直接或间接受益于该保险时，与 该纳税人、个人或企业所从事的任一交易或业务有经济往来的主体的 人身保险所缴纳的保费。
此外，下列主体之间直接或间接地销售或交换财产导致的损失， 在计算净所得时不能扣除：a.家庭成员之间的交易，某一自然人的家 庭应仅包括兄弟姐妹、配偶、被继承人和直系晚辈；b.除了在清算过 程中的分配，在个人与该个人直接或间接持有50%以上已发行股票的 公司之间；c.除了在清算过程中的分配，在两家由同一自然人直接或 间接持有50%以上已发行股票的公司之间，若其中任一公司在销售交 易日前的纳税年度，是一家个人控股公司或外国个人控股公司；d. 信托的委托人和受托人之间；e.在信托的受托人与受托人之间，以及 另一家信托的受托人之间，若由同一人作为各信托的委托人；f.信托 的受托人与该信托的受益人之间。
③特殊扣除情形
A.保险企业[59]
对于在菲律宾经营的本国或外国保险企业，其依法需在年内转移 至储备基金可能存在的净增长以及除本年根据保单和年金合同支付 股息之外的金额，可从其总收入中扣除。但所释放的储备金在释放的 当年应视作所得。
B.虚假销售股票及证券所产生的亏损[60]
对于任何由于股票份额或证券销售或其他处置方式而声明承受 的亏损，若纳税人在进行该销售或处置之前的30天或之后的30天内取 得（法律承认全额利得或亏损的购置或交易），或是签署合同或基于 期权而取得了实质上相同股票或证券，则该亏损根据第34节不得进行扣除，除非股票或证券交易商就其正常情况下进行的交易所产生的亏 损作出了声明。
[59]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 37(A).
[60]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 38.
（4）亏损弥补[61]
如果纳税年度中所承受的下列损失未经保险或其他赔偿方式进 行补偿的，应准予进行扣除：①发生于交易、职业或经营之中；②与 交易、经营或职业有关的财产，由于发生火灾、风暴、海难或其他伤 亡，或由于发生抢劫、失窃或侵吞的情况而导致的亏损；③若在提交 纳税申报时，有关亏损已在遗产税纳税申报时从遗产税中扣除，则不 得再行扣除。
营业或企业的经营净损额在任一纳税年度中未能从总收入中扣 除的，可以向后在三个纳税年度内结转，但享受这一结转抵免的前提 是，发生净损额的纳税年度内，纳税人并未享受免税待遇，并且营业 或企业的所有权并未发生重大的变动。
根据2020年9月30日发布的第25-2020号《税收条例》的规定，在 2020年和2021年纳税年度发生净经营亏损的企业，除非被取消申请扣 除的资格，否则该企业可以将此亏损在亏损发生年度后的连续5个纳 税年度结转，并从相应年度的总收入中扣减。即使在第11494号共和 法令到期后，上述纳税年度的净经营亏损仍可结转扣除，但需在该亏 损发生年度之后的连续5个纳税年度内提出申请。
此外，第39节[62]还规定了资本亏损及其数额的认定。所谓的“资 本亏损 ”是指销售或转让资产（不包括股票交易或其他属于纳税人存 货中的其他财产）时产生的亏损。对此类亏损的扣除仅限于此类销售 或交易取得的利得。
对于根据菲律宾法律组建的银行或信托企业，若其大部分业务为 吸收存款、销售权益证或记名形式的债券、信用券、本票或证明，或 其他由任一企业发行的债务凭证（包括由政府或政府部门发行的债务 凭证），这类销售所导致的亏损不受上述限制，且在确定其他亏损的 限额时也不能将其考虑在内。
（5）特殊事项的处理
[61]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(D).
[62]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 38 and Section 39.
①清算与重组（Restructuring and Liquidation）[63]
A.经营实体变更
如果一个合伙或其他非公司经营实体变更为公司形式，或发生其 他经营实体的形式变更时，可能涉及所得税、增值税、印花税和本地 与转让相关的税收。一般而言，在此过程中产生的销售或处置资产的 利得或损失，在计算所得税时均可确认。
B.合并与分立（Merger and Division）
在发生合并与分立的情况下，下列情形中发生的利得或损失在计 算所得税时不予确认：a.法定的吸收合并（Statutory Serger）以及 新设合并（Consolidation）。在此种情形中，法定的合并（包括吸 收合并和新设合并）必须是在善意的（Bona Fide）商业目的下从事 的，且不能够仅仅出于逃避税收的目的。b.事实上的合并（De Facto Merger）：所谓“事实上的合并 ”是指受让方用股份购买转让方全部 或大部分（80%）财产的一种并购方式。此种方式下，受让方公司在 收购完成后得以继续存在，且转让方并不要求获得受让方公司的控制 权。如果“事实上的合并 ”要享受不确认所得税的待遇，则此交易财 产应当具有永久性特点，且不能仅为货币性财产。c.将资产转移给受 控公司。此种情况包括，不超过五人的转让方将其财产转让给受让方 公司（包括被视为公司的合伙），以获取受让方公司的股票或参与权， 进而取得对受让方的控制。其中，“控制 ”是指通过持有股票，获取 在该公司中全部有投票权的股票所拥有的总投票权的51%以上。
上述三种交易形式所转让的财产的计税基础，在按照转让方确认 的利得额调整后，可在随后年度中处置此资产并判断利得或损失时， 结转至合并后的企业或受让方企业。
C.收购公司（Purchase/Takeover of a Company）及购买已有营 业
在收购公司时，在公司层面，除了产生所有权的变更外，并不产 生税负。但是，出售股份的股东则应缴税。如果是购买已有的营业， 一般情况下，出售方应当适用正常的所得税税率。但是，因出售国内
[63]J. Loke, Philippines - Corporate Taxation sec.9.2, Country Analysis, IBFD 2017.
企业的股权而获取的资本利得、以及销售作为固定资产而持有的不动 产，应当缴纳最终税。
D.清算（Liquidation）
待清算企业在分配清算股利（Liquidating Dividends）时，并 未实现任何所得税意义上的所得或亏损。
②特殊行业的税务事项[64]
A.银行及其他金融机构
银行和非银行金融中介从菲律宾境内获取的总体收入，所适用的 税率为：针对贷款所得的税率从1%到5%，针对非贷款所得的税率从0% 到7%。
B.保险公司
菲律宾境内保险业对于外资已经有较大程度地放开。在税收方 面，无论是国内企业还是外国企业，保险公司均可享受特殊的抵扣条 款。针对保险公司，如果准备金可在之后年度中冲回，并在该年度被 视为收入，那么，在其计入准备金年度，可以从该年度的收入总额中 扣除。除此之外，针对不同类型的保险公司，如火险、雇主责任保险 等，NIRC规定了一些特殊规则。
C.建筑业
建筑公司若签订长期合同（超过一年的合同），应当依据完工比 例法（on a Percentage-of-completion Basis）申报收入。依据NIRC， 为了完成项目而组建并满足一定条件的合资企业或财团不能够视为 税法意义上的公司。对于其获得的收入，应当针对合资企业或财团的 投资方直接课税[65]。
D.开采业
菲律宾宪法第XIV条将探查、开发、开采和利用菲律宾自然资源 的权利主体限制在菲律宾公民和由菲律宾公民持有资本超过60%以上 的公司和协会（Association）。同时，针对开采业的框架性条款， 可以参见菲律宾1995年《采矿法》（Mining Act of 1995）。石油企 业的所得税适用正常的企业所得税税率。为了从事石油运营，依据与政府签订的服务协议中的运营协议或财团协议而成立的国内合资企 业或财团，并不被认定为所得税法意义上的公司。
[64]J. Loke, Philippines - Corporate Taxation sec. 12, Country Analysis, IBFD 2017.
[65]J. Loke, Philippines - Corporate Taxation sec. 12.3, Country Analysis, IBFD 2017.
在税收方面，NIRC针对石油业的扣除方面设定了一系列特殊规 则 ， 如废 弃损 失 、 菲律 宾 参 与税 收优 惠 限额（Participation Incentive Allowance）、利息、红利等。在计算应税所得时，采矿 项目可以选择使用成本消耗法（Cost Depletion）或将探查、开发的 费用列为可扣除项目扣除。
E.船运业和航空运输
针对菲律宾国内企业通过船运和航空运输的经营活动从各地取 得的净所得，均应适用正常的企业所得税税率。 自1992年5月24日， 依据RA7471，菲律宾船运企业因海外船运运营而产生的所得，免征所 得税。针对外国公司，因船运和航空运输而产生的所得，对其总收入 适用2.5%的税率。
2.2.1.6 应纳税额
根据《国家税务法典（1997）》第31节的规定，“应纳税所得额 ” 是指本法中规定的总收入相关项目，减去本法及其他特别法所允许的 各项扣除以及免税项目。然后，结合乘以相适用的税率标准，进而考 察是否存在税收优惠条款。
具体示例如表16：
表16 2022纳税年度计算示范表[66]
|
总收入（比索） |
5,098,000 |
|
折旧/摊销 |
0 |
|
不可扣除利息 |
0 |
|
与贸易无关费用 |
0 |
|
准备金 |
0 |
|
总加回（Total add-backs） |
0 |
|
扣除项（-） |
|
|
免税收入 |
0 |
|
折旧/摊销 |
-72,000 |
|
与交易相关的费用 |
-3,053,300 |
[66]Jude Ocampo; Karen Ocampo, Philippines - Corporate Taxation sec.3, Country Analyses IBFD 2019.
|
招待支出 |
-39,000 |
|
未计入销售成本的交通成本 |
-501,000 |
|
税收支出 |
-82,000 |
|
其他 |
0 |
|
总计 |
-3,747,300 |
|
调整项 |
|
|
亏损减免（Loss Relief） |
-1,086,100 |
|
通货膨胀调整（Inflationary Adjustment） |
0 |
|
总计 |
-1,086,100 |
|
应税收入 |
264,600 |
|
适用税率 |
30% |
|
税额 |
79,380 |
|
税收减免 |
|
|
税收优惠 |
0 |
|
预缴税款 |
0 |
|
减免总额 |
0 |
|
应纳税额 |
79,380 |
|
最低企业所得税额 |
101,960 |
|
最终总体税负 |
101,960 |
2.2.1.7 合并纳税
菲律宾税法中并未有集团内部合并纳税的规定[67]。
2.2.2.1 概述
（1）菲律宾税收管辖权类型
菲律宾采取的税收管辖权是全球所得纳税体制。具体而言，当企 业被认定为国内企业时，应就其来源于境内和境外的所得负有纳税义 务；而外国企业，无论其是否在菲律宾境内从事交易或经营活动，仅 就其来源于菲律宾境内的所得负有纳税义务。
（2）菲律宾税收居民判定标准
菲律宾判断税收居民的标准是注册地，即“企业是否在菲律宾境 内成立或组建，或者是否依据菲律宾的法律成立或组建 ”。当一家企业并非在菲律宾境内成立或组建，也未依据菲律宾的法律成立或组建，即构成“外国企业 ”。依据在菲境内是否有从事交易或经营活动， 可将外国企业进一步细分为：①居民外国企业：在菲律宾境内从事交 易或经营活动的外国企业。②非居民外国企业：并未在菲律宾境内从 事交易或经营活动的外国企业[68]。
2.2.2.2 所得来源地的判定标准
菲律宾所得税的来源地规则规定在《国家税务法典（1997）》第 42节[69] ，适用于判断个人所得和企业所得的来源地。
根据这一节的规定，区分不同的收入/所得类型应适用不同的来 源地规则：（1）来源于菲律宾境内的总收入（第42节第(A)条）；（2） 来源于菲律宾境内的应纳税所得额（第42节第(B)条）；（3）来源于 菲律宾境外的总收入（第42节第(C)条）；（4）来源于菲律宾境外的 应纳税所得额（第42节第(D)条）；（5）部分来源于菲律宾境内及部 分来源于菲律宾境外的所得（第42节第(E)条）。
（1）来源于菲律宾境内和境外的总收入[70]
判断一笔收入是来源于菲律宾境内或是境外，根据所得类型之不 同，第42节第(A)条以及第42节第(C)条分别做出规定（见表17）。
表17 判断收入来源地的规则
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所得类 型 |
来源于菲律宾境内的总收入 |
来源于菲律宾境外的总收入 |
|
A. 利息 |
根据第42节第(A)条第(1)款，来源于菲律宾境内 的利息、及由债券、本票或居民、公司或类似实 体的其他附息义务产生的利息。 |
除第42节第 (A)条第 (1)款所 规定的来源于菲律宾境内的 利息之外的利息。 |
|
B. 股息 |
根据第42节第(A)条第(2)款，包括(a)从国内企 业取得的作为股息的数额； 以及(b)从外国企业 取得的作为股息的数额，除非该外国企业在以宣 告派发该股息的纳税年度为止的三年期内，或者 在该企业存续以来的上述期间内，不足50%的总 收入来源于菲律宾境内；但仅可以将与企业在该 期间内来源于菲律宾收入占其所有来源收入的 相应比例的份额确认股息数额。 |
除第42节第 (A)条第 (2)款中 所规定的来源于菲律宾国内 的股息之外的股息。 |
|
C. 服务 |
在境内提供劳务或个人服务取得的报酬。 |
在境外提供劳务或个人服务 |
[68]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter I, Section 22(H) and (I).
[69]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 42.
[70]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 42(A)&(C).
|
取得的报酬。 |
||
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D. 租 金 及 特 许 权 使 用 费 |
由位于菲律宾境内的财产或因该财产的权益取 得的租金或特许权使用费，包括： (a) 在菲律宾境内使用、或有权或有优先权使用 版权、专利、设计或模型、设计图、秘密配方或 工艺、商誉、商标、品牌或其他类似财产或权利； (b) 在菲律宾境内使用或有权使用任何工业、商 业或科研设备； (c) 科研、技术、工业或商业知识或信息的提供； (d) 任何辅助并附属于，为了得以实现下列项目 适用或取得而提供的协助，包括(a)段提及的财 产或权利，(b)段提及的设备，或(c)段提及的知 识或信息； (e) 非居民主体或其雇员所提供的关于财产或 所属权利的使用，或安装或运营品牌、机器或其 他从该非居民主体处购置设备的服务； (f) 提供与任何科学、工业或商业事业、项目、 工程或方案的技术管理或经营相关的技术建议、 帮助或服务； 以及 (g) 使用或有权使用：(i) 电影胶片；(ii)用于 与电视相关的影片或录像带； 以及(iii)用于与 广播相关的录音带。 |
由位于菲律宾境外的财产或 因该财产的权益取得的租金 或特许权使用费，包括为了在 菲律宾境外使用或优先使用 专利、版权、秘密工艺及配方、 商誉、商标、品牌、特许权及 其他类似财产而取得的租金 或特许权使用费。 |
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E. 销 售 不动产 |
销售位于菲律宾境内的不动产取得的收益、利润 及所得。 |
销售位于菲律宾境外的不动 产取得的收益、利润及所得。 |
（2）来源于菲律宾境内的应纳税所得额[71]
来源于菲律宾境内的各项总收入，应扣除可合理分配的费用、亏 损及其他可扣除项，以及与完全在菲律宾境内从事的业务或交易具有 实际关联性的费用、利息、亏损及其他扣除项中无法准确归结至某些 总收益项目或类别的相应比例的部分。然而，上述项目扣除的前提是， 有必要的信息可充分证实对此类扣除的计算。如有剩余部分，应全额 视为来自于菲律宾国内的应纳税所得额。
存在的例外情况是：在国外所支付或发生的利息，不得从总收入 项目中扣除，除非相关负债是为了给在菲律宾国内从事或经营业务或 交易提供资金而实际发生的。
[71]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 42(B).
（3）来源于菲律宾境外的应纳税所得额[72]
来源于菲律宾境外的各项总收入，应扣除可合理分配或归结的费 用、亏损及其他可扣除项，以及费用、利息、亏损及其他扣除项中无 法准确归结至某些总收入项目或类别的相应比例的部分。如有剩余部 分，应全额视为来源于菲律宾境外的应纳税所得额。
（4）部分来源于菲律宾境内及部分来源于菲律宾境外的所得[73]
第42节第(A)条和第(C)条所规定的总收入项目之外的收入、费 用、亏损及其他可扣除项，应根据财政部长参考国家税务局局长意见 后颁布的法规及条例中的规定，分配到来源于菲律宾境内或境外产 生。对于被单独作为来源于菲律宾境内的总收入项目，应扣除可合理 分配的相关费用、亏损及其他可扣除项，以及费用、利息、亏损及其 他扣除项中无法准确归结至某些总收益项目或类别的相应比例部分， 从而计算应纳税所得额。如有剩余部分，应全额视为来自于菲律宾国 内的应纳税所得额。对于部分来源于菲律宾境内及部分来源于菲律宾 境外的所得，应纳税所得额的计算可先扣除所分配的费用、亏损及其 他可扣除项，以及费用、利息、亏损及其他扣除项中无法准确归结至 某些总收入项目或类别的相应比例部分；可归于来源于菲律宾境内的 应纳税所得额，应根据财政部长所颁布的一般分摊流程或公式来确 定。
销售由纳税人在菲律宾境内生产并在境外销售的动产，或是销售 由纳税人在菲律宾境外生产并在境内销售的动产，由此产生的收益、 利润及所得，应视为部分来源于菲律宾境内及部分来源于菲律宾境外 的所得[74]。
在菲律宾境外销售从菲律宾境内购置的动产、或在菲律宾境内销 售购置于菲律宾境外的动产所取得的收益、利润及所得，应视作完全 来源于所销售国家；然而，销售菲律宾国内企业的股份所获的收益， 应视作全额来源于菲律宾，无论该股份是在何处销售。非居民外国人或外国企业实施向任何人转让由菲律宾国内企业发行股票的行为或 就其记入账簿，需满足一定的条件，即：
A.出让人向国家税务局局长交了书面协定承诺，将于未来缴纳任 何因该转让而获得的收益所应缴纳的所得税。
B.国家税务局局长已证实基于法律征收的由该类销售或转让所 产生的收益应缴纳的税款已经缴付完毕。转让人和被销售或转让股份 的企业有义务提醒受让人这一要求。
[72]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 42(D).
[73]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 42(E).
[74]在第42节中，“ 出售 ”或“ 已售 ”等词包括“交易 ”或“ 已交易 ”的意思，且“生产 ”一词包括“创 造 ”、“建造 ”、“制造 ”、“加工 ”、“腌制 ”或“酿造 ”的意思。
2.2.2.3 税率
（1）居民外国企业[75]
①一般规定
除非另有规定，在菲律宾境内从事贸易或经营活动的外国公司， 就其在上一纳税年度来源于菲律宾境内的所得，按照应纳税所得额的 35%计算应纳税额。 自2009年1月1日起，该税率调整为30%[76]。
依据菲律宾参议院第1906号法案，对于外国企业在每一纳税年度 内从菲律宾境内取得的所有收入，均适用25%的税率[77]。
《企业复苏和税收激励法案》第7节对此做出了进一步确认，除 本法典另有规定外，任何根据外国法律设立的组织、企业，如果在菲 律宾境内从事贸易或商业活动，从2020年7月1日起，应就上一纳税年 度来源于菲律宾境内的所有应税收入，缴纳25%的所得税。
除此之外，居民外国企业拥有选择权，即在满足与第27节第(A) 条规定的相同条件后，企业可选择适用以总收入乘以15%计算其应纳 税额。
②最低企业所得税的规定
在第27节第(E)条所规定的适用于“ 国内企业 ”的最低企业所得 税的规定（即以总收入的2%作为参照），亦适用于居民外国企业。根 据《企业复苏和税收激励法案》第7节，自2020年7月1日起至2023年7 月1日止，税率为1%。
[75]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter IV, Section 28(A).
[76]Senate and House of Representative of the Philippines, Act No.9337, approved on May 4, 2005, Section 2.
[77]See Senate S.B. No.1906, Sec.9.
③国际运输企业
在菲律宾境内开展国际运输业务的企业应按菲律宾总营业额 （Gross Philippine Billings）的2.5%缴纳税款。对于“菲律宾总 营业额 ”的具体定义，区分国际航空企业和国际船运企业两种情形。
④离岸银行单位
无论其他法律是否做出相反规定，由菲律宾中央银行授权的离岸 银行单位，从其与非居民、其他离岸银行单位、当地商业银行（包括 经菲律宾中央银行授权的与离岸银行单位开展业务的外国银行的分 支机构）所开展的外币交易中取得的所得，应当给予免税。除非此类 交易的净所得，根据财政部长参考国家税务局局长的意见规定，应当 由银行缴纳常规的所得税。然而，向居民提供外币贷款产生的利息收 入，应按照10%的税率缴纳最终税。
⑤对分支机构汇回利润的征税（Branch Profits Remittance Tax）[78]
任何由分支机构向其总部汇回的利润，都应基于其申请或划拨汇 回的总利润额在不进行任何税收扣除的情况下（除注册于菲律宾经济 区署的活动）按15%的税率征税。对于该税的征收和缴付方式与第57 节和第58节规定的预提税缴交方式相同。
外国企业在某一纳税年度中从菲律宾境内取得的利息、股息、租 金、特许权使用费（包括技术服务的酬金）、工资、薪酬、保险费、 年金、报酬或其他固定或可确定年度、定期或偶然的收益、利润、所 得及资本利得，不得视作分支机构利润，除非上述所得与在菲律宾进 行的交易或业务有实际联系。
⑥跨国公司的地区或区域总部以及地区运营总部
地区或区域总部无须缴纳所得税，而地区运营总部应就其应纳税 所得额，按照10%的税率缴纳所得税。但是，根据《企业复苏和税收 激励法案》第7节的规定，从2022年1月1日起，地区运营总部应按照 一般性的税率规定缴纳公司所得税。
⑦居民外国企业取得特定消极所得适用的税率
[78]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter IV, Section 28(A).
首先，居民外国企业从菲律宾境内取得来自储蓄和收益的利息， 或从类似储蓄、信托基金和类似协议取得的其他金钱收益，以及特许 权使用费，适用20%的税率征收最终税。但是，居民外国企业在外币 扩张储蓄制度项下从储蓄银行处取得的利息收入应按该利息收入 7.5%的税率缴纳最终的所得税。依据菲律宾参议院第1906号法案，该 税率被修订为15%[79]。
其次，在外币扩张储蓄制度下，储蓄银行通过与非居民、在菲律 宾的离岸银行单位、当地商业银行（包括经菲律宾中央银行授权，与 外币储蓄系统单位以及其他储蓄银行交易业务的外国银行在菲的分 支机构）所开展的外币交易中取得的所得，应当给予免税。除非此类 交易的净所得，根据财政部长参考国家税务局局长的意见规定，应当 由银行缴纳常规的所得税。在外币扩张储蓄制度下，由储蓄银行向居 民提供的外币贷款产生的利息收入，应按照10%的税率缴纳最终税。 无论是作为个人还是作为企业的非居民，在外币储蓄扩张制度下，从 与储蓄银行的交易取得的所得都应免于缴纳所得税。
再者，除了通过股票交易所出售或处置股票以外，销售、交换或 以其他方式处置所拥有的国内企业股权份额所实现的净资本利得，不 超过10万比索的，在相关纳税年度，按照5%税率征收最终税，超过10 万比索的，税率为10%。依据菲律宾参议院第1906号法案，对此类收 入统一适用15%的税率[80]。
最后，居民外国企业从国内企业处获取的股息亦无需缴税。
（2）非居民外国企业[81]
①一般性规定
除非本法另有规定，未在菲律宾从事交易或业务的外国企业，应 为其在各纳税年度内取得的所有来源于菲律宾的总收入，按照35%的 税率缴纳所得税。总收入包括利息、股息、租金、特许权使用费、工 资、保险费（不包括再保险保费）、年金、报酬或其他固定或可确定 年度、定期或偶然的收益、利润、所得及资本利得（不包括应按本节第5款第(c)项规定的资本利得），自2009年1月1日起，所得税的税率 调整为30%[82] 。依据菲律宾参议院第1906号法案，除另有规定外，对 此类收入适用的税率降为25%[83]。
[79]See Senate S.B. No.1906, Sec.9.
[80]See Senate S.B. No.1906, Sec.9.
[81]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter IV, Section 28(A).
②适用于特殊行业的非居民企业的税率
A.非居民电影胶片所有人、出租人或经销人应为其从菲律宾境内 取得的总收益按25%的税率纳税；
B.非居民船舶所有人或出租人应就其来自将船舶出租或包租给 菲律宾公民或企业取得的总租金、出租费或包租费，按照4.5%的税率 纳税；
C.航空器、机器及其他设备的非居民所有人或出租人取得的租 金、包租费及其他费用，应按总租金或费用适用7.5%的税率纳税。
③非居民外国企业取得特定消极所得适用的税率
A.对于1986年8月1日后签约的外国贷款，按照利息数额的20%征 收最终预提税；
B.对于非居民外国企业从国内企业取得的现金形式和/或财产形 式的股息，应按照股息数额征收15%的最终预提税[84]。
C.非居民外国企业在纳税年度中除了通过股票交易所出售或处 置股票以外，销售、交易、交换或以其他方式处置所拥有的国内企业 股票所实现的净资本利得，在不超过10万比索时，适用5%的税率，超 过10万比索时，适用10%的税率。依据菲律宾参议院第1906号法案， 对此类收入适用的税率统一为15%[85]。
2.2.2.4 征收范围
这部分内容可参见2.2.1.2。
2.2.2.5 应纳税所得额
[82]Senate and House of Representative of the Philippines, Act No.9337, approved on May 4, 2005, Section 2.
[83]See Senate S.B. No.1906, Sec.9.
[84]该预提税的征收应按照第 57 节第(A)条的规定，非居民外国企业所住的国家应允许对于该企业在菲 律宾应缴纳税款给予抵免，自 2009 年 1 月 1 日起，抵免的额度应等于股息数额的 15%，代表着常规所得税 税率（30%）与股息所得税（15%）之间的差额。
[85]See Senate S.B. No.1906, Sec.9.
针对居民外国企业应纳税所得额的计算，其基本规则可以适用针 对国内企业的相应规则，即《国家税务法典（1997）》第5章至第7 章的内容。在此基础上，针对居民外国企业和非居民外国企业有一些 特殊规定，具体如下：
（1）在收入计算方面，外国企业仅就其来源于菲律宾境内的所 得缴纳企业所得税；
（2）关于扣除的内容，主要规定在《国家税务法典（1997）》 第二编第七章[86]，与国内企业类似，具体可分为三种类型：可扣除项、 不可扣除项以及一些特殊的扣除情形。
对于在菲律宾境内从事交易或经营的非居民外国个人和居民外 国企业，除所得税、与外国机关征收的所得税、遗产税和赠与税以及 旨于增加被评估财产的价值而对当地优惠计征的税款之外，在纳税年 度内支付或发生的与纳税人的职业、交易或经营相关的税款，应准予 扣除。但上述的扣除税款仅限于与来源于菲律宾的所得有关时，才能 允许扣除。
（3）对于第27节第(A)条以及第28节第(A)条第(1)款所规定的国 内企业以及居民外国企业，可选择按照不超过总收入40%的标准申报 扣除。除非纳税人在申报表中表明希望适用OSD，否则应该按照其他 关于扣除的规定据实扣除。一旦纳税人在所得税申报表中选用了OSD， 则在该纳税年度内不可撤销。除非国家税务局局长另行允许，否则该 企业应当保留与其总收入相关的凭证。
2.2.2.6 应纳税额
这部分内容可参见 2.2.1.6。
2.2.2.7 预提所得税
根据《国家税务法典（1997）》第 28 节(A)条，对 1986 年 8 月 1 日或之后签订的外国贷款利息金额征收最终预提所得税，税率为 20%；
[86]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII.
对从国内公司收到的现金与／或财产红利，按 15%的税率征收最 终预提税，并按本法典第 57 节(A)条的规定征收与支付，但条件是非 居民外国公司所在的国家应允许从非居民外国公司的应缴税款中抵 扣相当于 20%的税款，这相当于本项规定的正常所得税 35%和股息税 15%之间的差额；但从 2009 年 1 月 1 日起，应缴税款的抵免额应相当 于 15%，即正常所得税的 30%与股息税的 15%之间的差额。
2.2.2.8 亏损弥补
这部分内容可参见2.2.1.5（4）。
2.2.2.9 特殊事项的处理
这部分内容可参见2.2.1.5（5）。
（1）申报要求
根据《国家税务法典（1997）》第二编第九章第52节，所有在菲 律宾负有纳税义务的企业（除了在菲律宾境内没有从事交易或经营活 动的外国企业，即非居民外国企业外），均应当按照《国家税务法典 （1997）》第二编第十二章的规定，提交真实可靠的季度所得税申报 表以及最终调整后的申报表，各一式两份。其中：
季度所得税申报表应填写上一季度或前几个季度的所得税总额 以及累积的可扣除项（BIR表格1702Q[87]），并于每一纳税年度（无论 是日历年或会计年度）的前三个季度结束后的60天内提交。
最终调整后的申报表（BIR表格1702[88] ）涉及国内企业和居民外 国企业上一日历年或会计年度的应纳税所得总额。该申请表应于纳税 年度结束后的第四个月的15日或之前提交，无论是否付款。
企业的年度申报表必须附有经审计的财务报告和相关声明。除了 根据《财务报告标准》及其他被采用的标准或公约所披露的事实之外， 财务声明的注释必须包含该企业在纳税年度内支付或产生的税款及 特许权使用费的信息。纳税申报表必须由总裁、副总裁或该企业的其他主要管理人员提交，并由该管理人员、财务主管或助理财务主管进 行宣誓。
[87]BIR, Quarterly Income Tax Return BIR Form No.1702Q.
[88]BIR, Annual Income Tax Return BIR Form No.1702-RT.
对于在本地证券交易销售或交易股票取得资本利得的企业[89]，以 及准备解散或重组的企业所适用的特别申报要求，分别规定在《国家税务法典（1997）》第二编第九章第52节第(C)条和第(D)条。
企业可选择用日历年或会计年度作为提交其年度所得税纳税申 报表的期间基础，但如果未依据本法第47节的规定取得国家税务局局 长的同意，企业不得变更其所采用的会计期间。若确有实情需要，国 家税务局局长可根据有关规定合理延长企业提交纳税申报表的时间。
除非国家税务局局长另行批准，季度所得税申报表以及最终调整 后的申报表应提交至以下主体：对提交企业的主要办公地或准备申报 表所用主要账簿及其他数据的保存地有管辖权的授权代理银行、税收 区官员或征收代理人、或经授权的市或直辖市的财政局。
对于指定的纳税人，尤其是大型纳税人（Large Taxpayers）， 必须通过电子填写进行申报。在上一纳税年度满足以下条件之一的纳 税人，即为国家税务局所认定的“大型纳税人 ”：①在任一季度已缴 或应缴增值税金额不少于10万比索；②已缴或应缴消费税金额不少于 100万比索；③已缴或应缴企业所得税金额不少于100万比索；④预扣 或汇缴的税款金额不少于100万比索。
（2）税款缴纳
税款总额应由纳税企业在提交纳税申报表时按照国家税务局局 长所规定的方式缴付，通常情况下，企业不能申请对税款进行分期支 付。具体来说，按季度申报的税款，可减去在前几个季度已支付或核 查的税额，并不得迟于纳税年度（无论是日历年度或会计年度）的前 三个季度结束后的60日内[90] 。对于企业所提交的最终调整后的申报 表，若在所述纳税年度内缴纳的季度税款总和不等于该年度当年全部 的应纳税所得额所应缴的总税款，则企业应当：①缴纳未付税款余额， ②向后结转超额税款，③依情况抵免或返还超额支付的税款。若企业享有季度估算所得税超额部分的税收抵扣或退税，其最终调整后的申 报表上所显示的超额部分可向后结转并同下一纳税年度中的应税季 度中所估计的应付季度所得税额相抵扣。一旦做出这一选择，该选择 在该纳税期间内应视作不可撤销的，且任何关于现金退税或纳税抵免 证明的申请都不会得到批准[91]。
[89]此类企业应在每次交易完成之后的 30 天内提交纳税申报表（BIR 表格 1707）并于纳税年度结束后第 4 个月的第 15 日提交该纳税年度内进行的所有交易的最终合并纳税申报表（BIR 表格 1707-A）。
[90]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter XII, Section 75.
对企业在非本地证券交易所销售或交易股票取得的资本利得征 收的税款总额，应在纳税人提交纳税申报表之日交付。
（3）预提税
非居民外国企业无需填写纳税申报表，对其来源于菲律宾境内的 所得征收的所得税，以居民付款人进行预提的方式缴付。在最终预提 税制度下，由扣缴义务人预扣的所得税金额即为全部及最终的所得税 金额。根据第58节第(A)条的规定，最终预扣税的纳税申报表（BIR 表格2307[92]）应在各日历季度结束后的25天内提交并缴付税款，而可 抵扣预提税的纳税申报表的提交以及税款的支付不得晚于预提税款 所在季度结束后次月的最后一天。除国家税务局局长同意外，由扣缴 义务人预提的税款，应通过纳税申报表进行申报并提交至扣缴代理人 合法居住地或主要经营地，若扣缴义务人为企业，应提交至其主要办 公地所在的城市或自治市的授权财务主管处。
预提所得税税款由扣缴义务人在提交纳税申报表时缴付。对于拖 欠应纳税款的扣缴义务人，应缴纳罚款与滞纳金。除此之外，负有预 提和缴纳税款义务的主体存在故意不预扣、计提并汇缴税款的行为， 或以任何形式帮助、教唆偷逃税款或缴费，应额外缴纳等同于其未预 扣、或未计提并汇缴税款总额的罚款。
《加速成长与扩大包容税收改革法案》第18节新增规定，最终和 可扣除的预提税的纳税申报及相关税款支付不得迟于进行预提的季 度结束后的下一个月的最后一天[93]。
2.3 个人所得税（ Individual Income Tax）
[91]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter XII, Section 76.
[92]Certificate of Creditable Tax Withheld at Source BIR Form No.2307.
[93]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.18.
依据菲律宾《国家税务法典（1997）》第22节第(A)条、第(b) 条之规定，菲律宾税法上承担个人所得税纳税义务的主体包括个人、 信托基金以及遗产[94] 。同时，更进一步划分可知，个人所得税的纳税 主体可以分为“菲律宾公民”（Filipino Citizens）、“外国个人” （包括居民和非居民）、遗产和信托基金。
根据第26节的规定，合伙企业按照公司纳税。普通专业合伙不按 照一般所得税来纳税，但普通专业合伙中从事商业的合伙人仅对他们 分得的收入纳税。为了计算合伙人分得的份额，合伙企业的净收入采 用与公司一样的计算方法。另外，每个合伙人都要报告从合伙企业净 收入中实际分得份额的总收入。
2.3.1.1 判定标准
依据《国家税务法典（1997）》第23节第(A)条至第(D)条之规定 [95]，菲律宾个人所得税的征管中，划分居民与非居民的标准为“国籍 ”， 所有的菲律宾公民均被视为居民。具体分类时，自然人可以分为四种 类型，具体的税收待遇如下所示：
（1）居住在菲律宾的菲律宾公民（Citizen of the Philippines Residing Therein）：就其来源于菲律宾境内和境外的所得纳税；
（2）非居民的菲律宾公民（Non-resident Citizen）：仅就其 来源于菲律宾境内的所得纳税；
（3）作为海外劳工在境外工作并取得所得的菲律宾个人公民 （Individual Citizen of the Philippines）：仅就其来源于菲律宾境内的所得纳税，例如作为菲律宾公民并身为专门从事国际贸易的 船只编制内的成员，在境外提供劳务取得报酬的船员，应当视为海外 劳工；
（4）外国个人（Alien Individual）：无论是否是菲律宾的居 民，仅就其来源于菲律宾境内的所得纳税.
2.3.1.2 征收范围
[94]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter II, Section 22(A) -(B).
[95]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter II, Section 23(A) -(D).
关于个人的应纳税所得额计算，与计算企业的应纳税所得额一 样，规定在《国家税务法典（1997）》第二编第五章至第二编第七章 中。为避免累述，对于相关内容的讨论，请参考企业所得税相关部分， 本部分仅针对专门适用于个人的相关条款进行阐述。
（1）应税所得
根据《国家税务法典（1997）》之规定，应税所得是指该法中规 定的相关总收入项目减去该法或其他特别法律对这些类型收入的扣 除额（如有）之后的数额，但不包括免税收入。
根据《国家税务法典（1997）》第32节第(A)条，总收入是指来 自任何来源的所有收入，包括但不限于：服务报酬，包括费用、薪金、 工资、酬金、津贴、佣金和类似项目以及附带福利；从事贸易、商业 或职业的总收入；财产交易产生的收益；利息；租金；特许权使用费； 红利；年金；奖金和赢利；养老金；以及普通专业合伙企业的净收入 中合伙人的分配份额。
（2）不征税所得
以下十四种收入被排除出总收入的范围[96] ，包括：
①人寿保险。在受保人去世时支付给继承人或者受益人的保险金， 但不包括保险人基于支付利息的协议取得的利息数额。
②被保险人取得的退保金额。
③赠予、遗赠。通过赠予、遗赠和继承取得的财产价值，但不包 括转移所分割权益时由该财产取得的所得。
④伤害和疾病补偿。基于事故或健康险或劳工赔偿条例，取得的 作为人身损害或疾病的补偿，也包括由此类损伤或疾病（无论是通过 起诉还是协议）取得的损害赔偿。
⑤税收协定项下的免税所得：根据菲律宾所签订的条约享受免税 待遇的所得。
⑥退休金、养老金、遣散费等。退休的职工为同一雇主工作了至 少10年且退休时不小于50岁。此优惠只能使用一次。
[96]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VI, Section 32(B).
⑦由外国政府取得的所得：外国政府、由外国政府控制或所有的 金融机构以及外国政府建立的国际或区域金融机构，通过贷款、股份、 债权、或其他国内证券的方式投资于菲律宾取得的所得、或是从菲律 宾银行取得的储蓄利息。
⑧由政府或政府分支机构取得的所得。由公共设施或行使政府基 本职能而取得的可归于菲律宾政府或其分支机构的所得。
⑨奖励和奖金。对于在宗教、慈善、科技、教育、艺术、文学或 公民领域所取得成就的认同而颁发的奖项和奖金[97]。
⑩在体育竞赛中取得的奖励或奖金。该体育竞赛可以在菲律宾境 内或境外举行。
⑩十三薪和其他福利。由政府官员和私营实体的雇员取得的福利， 免除额不超过 90,000 比索（Sec.9(e)）[98]。
⑫政府服务保险制、社会保障制、医疗保险和其他资助。
⑬销售债券、企业债券或其他五年期以上的负债证明取得的收益。
⑩赎回共同基金份额取得的收益。
（3）免税所得
下列总收入项目可以免于纳税：
①作为就业附带的报酬：
- 根据第 7641 号共和国法令获得的退休福利、私人公司的行政 人员和雇员根据雇主提供的合理的私人福利计划所获得的退休福利， 该计划符合以下要求：福利计划必须是合理的；该福利计划必须得到 BIR 的批准；即将退休的行政人员或雇员必须在同一雇主处工作了至 少 10 年，并且在退休时年龄不低于 50 岁；以及即将退休的行政人员 或雇员以前不应利用同一雇主或另一雇主的退休福利计划的特权；
- 行政人员或雇员或其继承人因死亡、疾病或其他身体残疾等原 因从雇主处获得的款项；或因该行政人员或雇员无法控制的任何原因， 如裁员、裁员或停业，而从雇主处获得的款项；
[97]前提是（i）取得方的入选并未采取任何行动参加竞技；（ii）取得方并不被要求在未来提供实质性 服务作为获得此奖项的条件。
[98]Congress of Philippine, Tax Reform for Acceleration and Inclusion, Section10(A) Republic Act No.10963.
- 菲律宾居民、非居民公民、在菲律宾长期居住的外国人，从外 国政府机构和其他私人或公共机构获得的社会保障福利、退休酬金、 养老金和其他类似福利；
- 根据美国退伍军人管理局执行的美国法律，向居住在菲律宾的 任何人支付应得或将得的福利；
- 根据《1997年社会保障制度法》(Social Security System,SSS） 支付的福利；以及
- 从 1997 年《政府服务保险制度法》 （Government Service Insurance System，GSIS）获得的福利，以及政府官员和雇员获得的 退休酬金；
②雇员或其继承人根据由雇主-雇员关系产生的或与之相关的最 终判决或妥协协议所收到的实际的、精神的、惩戒性的名义损害赔偿 金；
③由于事故或通过健康保险或根据《工人赔偿法》获得的个人伤 害或疾病的赔偿金，加上因这种伤害或疾病而通过诉讼或协议获得的 任何赔偿金；
④被保险人死亡后支付给继承人或受益人的人寿保险收益，无论 是采用一次性支付还是其他方式，均属于免税所得；但如果这些款项 由保险人根据协议持有并由保险人向前述主体支付利息，则利息将包 括在总收入中；
⑤根据人寿保险、捐赠或年金合同，作为已付保险费的回报而收 到的款项；
⑥礼物、遗赠和遗物；
⑦离职津贴；
⑧主要为表彰宗教、慈善、科学、教育、艺术、文学或公民成就 而颁发的奖项和奖励；
⑨在当地和国际体育比赛和锦标赛中授予运动员的奖品和奖励；
⑩出售 5 年以上期限的债券或其他债务证明所获取的收益；
⑩赎回共同基金中的股票所产生的收益；
⑫第 13 个月的工资（相当于强制性的 1 个月基本工资）和其他
福利，如圣诞奖金、生产力激励奖金、忠诚奖、雇主根据团体保险支 付的健康卡保费、现金或实物礼物以及其他实际收到的类似性质的福 利；但第 13 个月的工资和其他福利总额不超过 90,000 菲律宾比索， 该数额可通过财政部长颁布的规则和条例增加（《国家保险监督管理 委员会》第 32(B)(7)(e)节）；
⑧政府保险计划、社会保障计划、医疗保险计划和 Pag-Ibig 计 划的缴款以及雇员个人的工会会费；
⑩税收条例（RRs）中定义的价值较小的或设施和特殊待遇，或 最低限度的福利；
⑥最低工资收入者的收入，包括假日工资、加班费、夜班差额工 资和危险工资；
⑩个人权益与退休账户（PERA）允许的最高金额的投资与再投资 所得收入，以及根据第 9505 号共和国法令设立的个人权益与退休账 户向缴款人进行的分配。该分配可以是一次性的也可以是一定期限的 养老金或终身养老金，但必须满足缴款人已年满 55 岁并已向PERA 缴 款至少 5 年的条件；
⑩候选人收到的用于选举活动且已向选举委员会（COMELEC）报 告的竞选捐款。然而，根据 2011 年 6 月 17 日的第 7-2011 号决议， 扣除候选人竞选支出后，如果还有未使用的竞选资金，该部分资金将 构成其应税收入的一部分，应缴纳所得税。如果候选人没有按照《综 合选举法》的要求向COMELEC 提交适当的支出报表，则不能获得豁免。 在这种情况下，捐款的总额应予征税；
⑧根据条约豁免的收入。
2.3.1.3 税率
个人所得税的税率规定在《国家税务法典（1997）》第二编第三 章，其中第23节规定了菲律宾公民（包括居住在菲律宾境内和境外的 公民）和居民外国人适用的所得税税率，第24节则规定了非居民外国 人适用的税率。
第23节第(A)条规定了公民与居民外国人取得的应纳税所得额应 适用的税率，主要是针对雇佣报酬所得以及商业和专业所得，第(B) 条则规定适用于特定消极收入的税率，第(C)条涉及对销售不在证券 交易所交易的股票取得资本利得课征的税率，第(D)条则是适用于销 售不动产取得资本利得的税率。
（1）应纳税所得额的税率
公民取得的雇佣报酬所得以及商业和专业所得采用的是累进税 率，税率跨度从5%-32%。
表18 个人应纳税所得额的税率（有效期2018.01.01-2022.12.31）[99] ( Sec.5. (A) (2) (a) )
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应纳税所得额 |
上档累进税额 （比索） |
超过部分适用税率 （%） |
|
|
超过（比索） |
至（比索） |
||
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0 |
25,000 |
0 |
0 |
|
25,000 |
40,000 |
0 |
20 |
|
40,000 |
80,000 |
30,000 |
25 |
|
80,000 |
200,000 |
130,000 |
30 |
|
200,000 |
800,000 |
490,000 |
32 |
|
800,000 |
2,410,000 |
35 |
|
表19 个人应纳税所得额的税率（2023.01.01起施行）
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应纳税所得额 |
上档累进税额 （比索） |
超过部分适用税率 （%） |
|
|
超过（比索） |
至（比索） |
||
|
0 |
25,000 |
0 |
0 |
|
25,000 |
40,000 |
0 |
15 |
|
40,000 |
80,000 |
22,500 |
20 |
|
80,000 |
200,000 |
102,500 |
25 |
|
200,000 |
800,000 |
402,500 |
30 |
|
800,000 |
2,202,500 |
35 |
|
对于已婚人士，夫妻双方应分别基于各自的应纳税所得额计算个 人所得税。对于一些所得未能确定为夫妻其中一方单独取得或实现， 则应当将该笔所得在夫妻双方之间平均分配以分别计算其个人的应 纳税所得额。
[99]Congress of Philippine, Tax Reform for Acceleration and Inclusion, Section5(A) (2) (a) Republic Act No.10963.
当取得所得的人为《国家税务法典（1997）》第22节第(H)项所 界定的“最低工资劳动者 ”（Minimum Wage Earner），即在私营部 门工作接受法定最低工资的员工，或者在公共部门受雇且取得的报酬 收入不超过其所分配的非农业部门的法定最低工资的雇员。对于最低 工资劳动者，其应纳税所得及其假日工资可免征收个人所得税。
（2）对于消极收入和资本利得的税率
对于各项消极收入及资本利得所适用的税率，可参见下表。 表20 适用于消极收入和资本利得的税率[100]（Sec 5.(B)(1)）
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所得项目 |
税率（%） |
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|
利息 |
|||
|
从任一货币银行储蓄和收益中获得的利息，或从储蓄替代物、信托基金和 类似协议取得的其他金钱收益 |
20 |
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长期存款或投资取得的利息，采 用的形式包括：储蓄、共同或个 人信托基金、储蓄代替物、投资 管理账户，以及根据菲律宾央行 规定的其他投资形式的凭证 |
持有达5年以上 |
免税 |
|
|
不足5年的 |
4年以上，不足5年 |
5 |
|
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3年以上，不足4年 |
12 |
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不足3年 |
20 |
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在外币储蓄扩张机制项下从储蓄银行获得的利息 |
15 |
||
|
特许权使用费 |
|||
|
一般 |
20 |
||
|
书籍、其他文学作品和音乐作品 |
10 |
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|
奖金 |
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菲律宾慈善抽奖和乐透奖金不超过1万比索 |
0 |
||
|
一般 |
20 |
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|
金额小于或等于1万比索的奖金 |
适用个人所 得税税率 |
||
|
股息 |
|||
|
个人从国内企业、合资股份公司、保险公司、共同基金公司以及跨国企业 的地区运营总部取得的现金或财产形式的股息；个人从合伙企业（除了普 通专业合伙外）的税后分配取得的作为合伙人的净所得；个人从社团、联 合账户、合资企业或财团的税收分配取得的作为成员之一的净所得。 |
10%（适用 于2000年 1月1日之 后） |
||
|
资本利得 |
|||
|
销售、交换、赎回有担保债券、无担保债权或者其他到期日长达5年以上 的债权凭证的所得，或者赎回共同基金份额的所得 |
免税[101] |
||
[100]Congress of Philippine, Tax Reform for Acceleration and Inclusion, Section5(B) (1) Republic Act No.10963.
[101]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VI, Section 32(B) (7) (G).
|
由销售、交换、兑换或以其他方式处置国内公司股份取得的净资本利得， 不包括通过证券交易市场销售或处置股票 |
10 |
|
|
销售、交换或以其他形式处置位 于菲律宾的不动产取得的总销 售额或当前公允市场价值（取较 高值）* |
6 |
|
|
将不动产销售或处置给政府或者其他政 治分区或机关、或由政府所有或控制的 公司 |
由纳税人选 择适用表1 的税率或 6%的税率 |
|
（*注：根据第24节第(D)条第（2）款的规定，如果自然人将销售不动产取得的收益， 在未来十八个月内全部用于购置和建造新的主要居住场所，那么，销售不动产取得的资本利 得可以享受免税。被出售或处置的不动产的历史成本或调整基础将转移到新建造或购买的居 所。为了享受这一免税待遇，纳税人应当在销售或处置不动产之日起30日内通知国家税务 局局长其希望取得免税的意图，并且这一免税措施每十年只能享受一次。如果销售或处置不 动产取得的收益并未完全用尽，那么未用尽的部分应当缴纳资本利得税。）
（3）对于个体经营和专业人员的税率（Sec.5(A)(2)(b)）
自雇人士和/或专业人士可以选择对总销售额或毛收入和其他营 业外收入超过25万比索的部分适用8%税率，替代个人所得税累进税率 和比例税[102]。
（4）对于获得混合收入个人的税率[103]（Sec.5(A)(2)(c)）
既获得工资报酬，又从商业或专业业务获取收入的纳税人，应当 就“所有的工资报酬 ”和“所有的商业或专业业务收入 ”，按照下述 税率，缴纳税款：
①如果销售总额和/或总收入及其他营业外收入不超过增值税的 起征点，应以8%所得税率纳税。
②如果总销售总额和/或总收入及其他营业外收入超过增值税起 征点，则应当依据本章2.3.1.3表13中的个人所得税税率纳税。
2.3.1.4 税收优惠
根据第33节的规定，额外福利是指由雇主以现金或者实物的形式 向雇员（不包括普通雇员）提供的商品、服务或其他福利，包括但不 限于以下各项：①房屋；②报销账户；③各种交通工具；④家庭服务人员，比如佣人、司机以及其他；⑤对于低于市场利率的借贷，市场 利率和实际利率之间的差额；⑥由雇主为雇员承担的参加社交和运动 俱乐部或其他组织的会员费、应付款和其他费用；⑦出国旅行的费用； ⑧节假日费用；⑨为雇员或其受养人支付的教育支助；⑩人寿或健康 保险、其他非人寿保险金，或类似超出法律所允许的数额。
[102]Congress of Philippine, Tax Reform for Acceleration and Inclusion, Section5(A) (2) (b) Republic Act No.10963.
[103]Congress of Philippine, Tax Reform for Acceleration and Inclusion, Section5(A) (2) (c) Republic Act No.10963.
从2018年1月1日起，对于雇主提供给雇员的额外福利的“还原的 现金价值 ”，将按照35%（第10节第(A)条）的最终税率课税所得税。 所谓“还原的现金价值 ”（Grossed Up Monetary Value），是指将 额外福利的实际现金价值除以65%（第10节第(A)条）。对于不在菲律 宾从事贸易或商业的非居民外国人、受雇于跨国公司地区或区域总部 以及区域运营总部的外国人、受雇于境外银行单位的外国人以及受雇 于石油服务承包商和转包商的外国人，额外福利的课税计算方式另有 不同[104]。
根据第33节第(C)条的规定，下列各项额外福利并非应税收入： ①根据特别法给予免税的额外福利；②为了雇员退休、保险和住院福 利计划所交纳的费用；③给予普通员工的福利，无论是否是基于集体 谈判协议而达成的；④由菲律宾财政部参照国家税务局局长的建议发 布规章中所规定的最低福利。
从2018年1月1日起，受抚养人没有个人免税额或额外免税额。然 而，只赚取补偿收入的个人，由于适用0%的税率，所以实际上可以免 去250,000菲律宾比索的收入税。
在某些限制下，允许公民将纳税年度内在任一除菲律宾以外的国 家因其职业、贸易或业务而支付或发生的所得税金额作为税收抵免申 请。
2.3.1.5 税前扣除
关于扣除的介绍，有一些专门针对个人适用的扣除项目包括：
①可选择的标准扣除（Optional Standard Deduction, OSD）[105]
[104]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2 , Chapter VI, Section 33(A).
[105]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2 , Chapter VII, Section 34(L).
第24节所规定的公民和居民外国人（即不是非居民外国人的个 人），可以选择按照不超过总销售额或总收益40%的标准申报扣除。 除非纳税人在申报表中表明希望适用OSD，否则应该按照其他关于扣 除的规定据实扣除。一旦纳税人在所得税申报表中选用了OSD，则该 纳税人在该纳税年度内不可撤销该选择，允许适用OSD的个人在申报 纳税时无需提交本法规定的财务报表。此外，普通专业合伙企业 （General Professional Partnership）和组成这种合伙企业的合伙 人可以只使用一次普通专业合伙企业或组成合伙企业的合伙人的OSD （Sec.11. (L)）。除非国家税务局局长另行允许，否则该个人应当保 留与其总销售或总收益相关的凭证。
②个人纳税人为医疗或者住院治疗保险支付的保费[106]
当一个家庭的纳税年度总收入不超过250,000比索时，该家庭每 年所支付的此项保费不超过2,400比索，或纳税人每月为自己或其家 庭所支付的该项费用不超过200比索，此费用可以从其总收入中扣除。 对于已婚人士，只有申请受抚养人额外免税额的配偶的其中一方才有 权扣除此项费用。
根据菲律宾参议院第2112号法案，雇主为雇员提供的医疗保险费 可免缴个人所得税和附加福利税[107]。
2.3.1.6 应纳税额
根据《国家税务法典（1997）》第二编第五章第31节的规定，“应 纳税所得额 ”（Taxable Income）是指本法中规定的总收入（Gross Income）相关项目，减去本法及其他特别法所允许的各项扣除和/或 免税项目。然后，结合乘以相适用的税率标准，进而考察是否存在税 收优惠条款。
2.3.2.1 判定标准及扣缴义务人
[106]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2 , Chapter VII, Section 34(M).
[107] See Senate S.B.No.2112, An act exempting medical insurance premiums from income tax and fringe benefit tax, amended for the purpose sections 32 and 33 of republic act No.8424, as amended.
如前所述，在菲律宾承担有限纳税义务的个人包括“非居民的菲 律宾公民 ”、“作为海外劳工在境外工作并取得所得的菲律宾个人公 民 ”以及“外国个人 ”，这些主体仅就其来源于菲律宾境内的所得纳 税。
其中，“非居民公民 ”是指满足下列条件的菲律宾公民：
（1）能够向国家税务局局长证明其居住于海外的事实，以及有 确定的意图长期居住海外；（2）作为移民亦或基于永久受雇的原因， 在纳税年度离开菲律宾居住海外的菲律宾公民；（3）在海外工作并 取得收入的菲律宾公民，其工作性质要求该公民在纳税年度的大部分 时间身处海外。
“外国个人 ”包括“居民外国人 ”（Resident Alien）以及“非 居民外国人 ”（Non-Resident Alien）。根据第23节第(F)条及第(G) 条的规定，“居民外国人 ”是指居住地位于菲律宾境内且并非公民的 个人，而“非居民外国人 ”是指居住地位于菲律宾境外且并非公民的 个人。外国人可以基于其希望停留的时间长度和性质被认定为居民， 尽管现行的法规中并未规定可以被认定为居民的期限，但BIR曾做出 裁定，一个已经在菲律宾停留近两年半左右的外国人，尽管在菲律宾 从事贸易或经营，从所得税的角度看仍然是非居民[108] 。非居民外国 人还可以进一步分为“从事贸易或商业的外国人 ”和“不从事贸易或 商业的外国人 ”。不同类型的外国人在适用的税率上有所差异。
2.3.2.2 征收范围
如前所述，上述主体仅就其来源于菲律宾境内的所得纳税。
2.3.2.3 税率
居民外国人与公民取得的雇佣报酬所得以及商业和专业所得采 用的是相同的税率表，均为累进税率，税率跨度从5%-32%。
非居民外国人所适用的税率区分为五种不同的情形：（1）在菲 律宾从事贸易或经营的非居民外国人；（2）不在菲律宾从事贸易或 商业的非居民外国人；（3）受雇于跨国公司地区或区域总部以及区
[108]J. Loke, Philippines - Individual Income Tax sec. 1.1, Country Analyses IBFD 2017.
域运营总部的外国人；（4）受雇于境外银行单位的外国人；（5）受雇于石油服务承包商和转包商的外国人。
（1）在菲律宾从事贸易或经营的非居民外国人
在菲律宾从事贸易或商业的非居民外国人就其从菲律宾取得的 应纳税所得额纳税，在缴纳所得税的方式上，应视同个人公民和居民 外国人。当非居民外国人来到菲律宾，于任一纳税年度内在菲律宾累 计的停留时间超过180天时，就应被视为“在菲律宾从事经营的非居 民外国人 ”。
表21 在菲律宾从事贸易或商业的非居民外国人
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所得类型 |
税率（%） |
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|
股息 |
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个人从国内企业、合资股份公司、保险公司、共同基金公司以及跨国 企业的地区运营总部取得的现金或财产形式的股息；非居民外国人从 合伙企业（除了普通专业合伙外）的税后分配取得的作为合伙人的净 所得；非居民外国人从社团、联合账户、合资企业或财团的税收分配 取得的作为成员之一的净所得。 |
20 |
|||
|
奖金 |
||||
|
金额小于或等于10,000比索的 |
与前表税率相 同 |
|||
|
其他奖项（除了菲律宾慈善奖金和乐透彩票） |
20 |
|||
|
特许权使用费 |
||||
|
一般情况 |
20 |
|||
|
书籍、其他文学作品、音乐作品 |
10 |
|||
|
电影和类似作品 |
25 |
[109] |
||
|
利息 |
||||
|
一般的利息收入 |
20 |
|||
|
长期存款或投资取得的利 息，采用的形式包括：储蓄、 共同或个人信托基金、储蓄 代替物、投资管理账户，以 及根据菲律宾央行规定的 其他投资形式的凭证 |
持有达5年以上 |
免税 |
||
|
不足5年的 |
4年以上，不足5年 |
5 |
||
|
3年以上，不足4年 |
12 |
|||
|
不足3年 |
20 |
|||
|
资本利得 |
||||
|
销售、交换、赎回有担保债券、无担保债权或者其他到期日长达5年 |
免税[110] |
|||
[109]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VI, Section 28(B) (2).
[110]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VI, Section 32(B) (7) (G).
|
以上的债权凭证的所得，或者赎回共同基金份额的所得 |
||
|
由销售、交换、兑换或以其 他方式处置国内公司股份 取得的净资本利得，不包括 通过证券交易市场销售或 处置股票 |
不超过100,000比索 |
5 |
|
超过100,000比索 |
10 |
|
|
销售、交换或以其他形式处 置位于菲律宾的不动产取 得的总销售额或当前公允 市场价值（取较高值） |
6 |
|
|
将不动产销售或处置给政府或者其他政 治分区或机关、或由政府所有或控制的 公司 |
由纳税人选择 适用表1的税率 或6%的税率 |
|
（2）不在菲律宾从事贸易或经营的非居民外国人
不在菲律宾从事贸易或经营的非居民外国人，就其从菲律宾境内 取得的全部所得，在各纳税年度内缴纳所得税，各项收入包括：利息、 现金或财产形式的股息、租金、工资、薪酬、保费、年金、补偿、报 酬、酬金或其他固定或可确定年度、定期或偶然的收益、利润、所得 及资本利得，按照此类所得25%的税率征收所得税。至于取得销售国 内企业股权或不动产取得的资本利得，适用与公民和居民外国人相同
的规定（即第24节第(C)条和第(D)条）。
（3）受雇于跨国公司地区或区域总部及区域运营总部的外国人
对于受雇于跨国公司在菲律宾境内设立的地区或区域总部以及 区域运营总部的外国人，应就其从该总部取得的总收入在各纳税年度 里缴纳所得税，包括工资、薪酬、年金、补偿、报酬和其他酬金（例 如答谢礼和补贴），对于此类所得按照总收入的15%缴纳所得税。同 样的税收待遇也适用于受雇于跨国企业并与外国人处于相同地位的 菲律宾人。这里所谓的“跨国公司 ”是指位于亚太地区和其他外国市 场的附属企业、子公司或者分支机构从事国际贸易的外国公司或实 体。
（4）受雇于境外银行单位的外国人
对于受雇于设立在菲律宾境内的境外银行单位的外国人，应就其 从该境外银行单位取得的总收入在各纳税年度里缴纳所得税，包括工 资、薪酬、年金、补偿、报酬和其他酬金（例如答谢礼和补贴），对
于此类所得按照总收入的15%缴纳所得税。同样的税收待遇也适用于 受雇于境外银行单位并与外国人处于相同地位的菲律宾人。
（5）受雇于石油服务承包商和转包商的外国人
作为国外永久居民的外国人，因受雇于在菲律宾境内参与石油作 业的外国服务承包商或外国服务转包商而在菲律宾工作，应就其从该 承包商或转包商取得的工资、薪酬、年金、补偿、报酬和其他酬金（例 如答谢礼和补贴），按照15%的税率在菲律宾缴纳个人所得税。同样 的税收待遇也适用于受雇于石油服务承包商和转包商并与外国人处 于相同地位的菲律宾人。
本节第（3）款、第（4）款和第（5）款规定的税收优惠待遇不 适用于地区总部（EHQ），区域运营总部（ROHQ），离岸银行业务单 位（OBU）或石油服务承包商以及在2018年1月1日之后向美国证券交 易委员会（SEC）注册的分包商。但是， 目前对合格员工享受优惠税 率的现有地区总部、ROHQ、OBU或石油服务承包商和分包商应有权继 续享受现在和未来合格员工的税率优惠[111] 。（Sec.6. (F)）
2.3.2.4 税前扣除
这部分内容可参见2.3.1.5。
2.3.2.5 税收优惠
这部分内容可参见2.3.1.4。
2.3.2.6 应纳税额
X先生是菲律宾税法认定的居民外国人，并抚养有两个孩子。2019 年度，X先生获得普通薪资3,600,000比索；年终奖500,000比索； 200,000比索的股息分配；Z银行向其支付的400,000比索存款利息。 此外，X先生还获得每月1,500比索的米饭补助，其社会保障费支付的 税率为每月300比索。
[111]Congress of Philippine, Tax Reform for Acceleration and Inclusion, Section6(F).Republic Act No.10963.
表22 2019年度应纳税额计算示范表[112]（单位： 比索）
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所得（比索） |
不征税部分 |
应税部分 |
|
|
薪资所得（Compensation Income） |
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基本薪资 |
3,600,000 |
- |
3,600,000 |
|
年终奖 |
500,000 |
90,000 |
410,000 |
|
最低减让（De Minimis）（如米饭 补贴） |
18,000 |
18,000 |
|
|
其他所得 |
|||
|
股息所得 |
200,000 |
200,000 |
|
|
利息所得 |
400,000 |
400,000 |
|
|
所得总额 |
4,028,000 |
||
|
减：社会保障费（Social Security Contributions） |
- |
- |
3,600 |
|
应纳税所得总额 |
4,024,400 |
||
|
扣减项 |
|||
|
个人免税额 |
（50,000） |
||
|
附加免除项 |
（50,000） |
||
|
应纳税所得净额 |
3,932,400 |
||
|
应纳税额 |
|||
|
2,000,000 |
490,000 |
||
|
（4,024,400-2,000,000） ×32% |
647,808 |
||
|
总额 |
1,137,808 |
||
|
税收减免 |
0 |
||
|
应纳所得税额 |
1,137,808 |
（1）申报要求
根据《国家税务法典（1997）》第二编第九章第51节，应当提交 个人所得税纳税申报表（一式双份）的主体包括：①居民公民：就其 来源于境内和境外的所得；②非居民公民：就其来源于菲律宾境内的 所得；③居住于菲律宾的外国人：就其来源于菲律宾境内的所得；④ 在菲律宾境内从事交易或业务的非居民外国人：就其来源于菲律宾境 内的所得。
[112]Jude Ocampo; Karen Ocampo, Philippines - Individual Income Tax sec. 4, Country Analyses IBFD 2019.
下列个人无需提交所得税纳税申报表：①未在菲律宾境内从事交 易或经营活动的外国个人；②根据个人所得税相关规定，应纳税收入 不超过25万比索的个人。但是，如果某主体系菲律宾公民与在菲律宾 从事经营或职业活动的外国人，无论其总收入数额多少，均应提交所 得税申报表；③取得来源于菲律宾的、基于服务获得的纯收入的个人， 其所得税已基于第79条的规定以正确的方式代扣代缴。但是，如果个 人在纳税年度里有从两个或者两个以上的雇主处取得所得的情形，该 主体应进行所得税申报；④第22节第(H)条所界定的“最低工资取得 者 ”或免于缴纳所得税的个人；⑤取得的唯一收入已按照第57节第(A) 条的规定缴纳最终预提税的个人。
尽管如此，无需提交纳税申报表义务的个人仍然可能基于财政部 长参考国家税务局局长意见后颁布的法规及条例的规定，而被要求提 交申报表。
所得税申报表（ITR）应以纸质表格或电子形式，最多包含四页， 并且只包含以下信息：①个人简介和信息；②根据本守则规定提供服 务补偿收入，从事贸易或经营业务或从事专业工作的总收入，但不包 括最终税收的收入；③依法可扣除额；④应纳税所得额；⑤应付所得 税。
关于提交地点，除了国家税务局局长另行允许外，纳税申报表应 提交至该纳税人法定居住地或主要营业场所地所在城市或自治市的 授权代理银行、税收区官员、征税代表或经授权的财政主管。若纳税 人在菲律宾并无法定居住地或主要营业场所地，则应提交至国家税务 局局长办公室。
关于提交时间，一般情况下，个人纳税人应在每年的5月15日
（Sec.20(A)(B)）或之前提交上一纳税年度的纳税申报表。对于通过 销售或交易未在本地证券交易市场上市的股票的个人，应在每次交易 后的30天内提交纳税申报表（BIR表格1707），并在每年4月15日或之 前提交一份最终合并申报表（BIR表格1707-A）涵盖上一纳税年度所 有的股票交易。根据第24节第(D)条的规定销售或处置不动产的个人， 应在每次销售或以其他方式处置之后的30天内提交纳税申报表（BIR
表格1706）。从事贸易与业务的个人应在每一纳税年度第三季度结束 后的60天内填写季度所得税声明（BIR表格1701Q）。其最终修订申报 表（BIR表格1701）必须在每年4月15日或之前提交。对于上述申报时 间，若确实存在合理事由，国家税务局局长可根据有关规定合理延长 其提交时间。
仅获取工资报酬的雇员，若本年度存在从菲律宾雇主处获取的工 资报酬情形（不论其数额多少），只要该所得税已被该雇主正确代扣 代缴（扣税额等于税款），则该主体无需提交年度所得税申报表。由 各雇主提交、并由BIR正式盖章的“扣缴通知书 ”等同于雇员提交的 所得税申报表。
另外，第51节还专门规定了适用于某些特殊主体的申报机制，例 如已婚人士、父母与取得收入的未成年子女，以及伤残人士。
（2）税款缴纳
除薪金税由雇主代扣代缴以外，其他应纳税款应由纳税人在提交 纳税申报表时缴付。当个人应纳税款超过2,000比索时，个人可以选 择分两期等额缴付税款，其中首期付款应于提交纳税申报表时缴付， 而第二期应于日历年结束后的10月15日（Sec.16(A)(2)）或之前缴付。 若在规定的付款日或之前未能缴付任何分期款，所有未付税款将全额 到期，且还需支付因拖欠税款所产生的罚款。
（3）雇主的代扣代缴义务
每位雇主在进行工资支付时都应根据财政部长颁布的法规及条 例确定所支付工资应预提的税款并予以扣除。但是，当个人的总报酬 所得额未超过法定最低工资或每月5,000比索（二者中的较高者）时， 则不需扣缴任何税款。
除非国家税务局局长另行准许，雇主为雇员代扣代缴的税款应通 过一份申报表列明，并提交到雇主的法定居住地或主要营业场所地所 在城市或自治市的授权代理银行、税收区官员、征税代表或经授权的 财政主管。
雇主应于各日历季度结束后的25天内提交申报表并缴付税款。出 于保护政府利益的必要性，基于财政部长的许可，国家税务局局长可
要求雇主以更频繁的方式缴付或缴存所扣除并预提的税款。国家税务 局局长可根据财政部长所颁布的法规及条例，合理地延长雇主提供及 提交纳税申报表的期限。
雇主有义务预提并汇缴正确的税额。若雇主未能正确预提并汇缴 税款，该税款将连同相关罚款或其他因未能预提并汇缴税款而适用的 附加款一并向雇主进行征收。
2.4 货物劳务税类税种
2.4.1 概述
2.4.1.1 增值税(Value Added Tax)
菲律宾于1987年引入增值税，并以增值税替代了之前的年度固定 税（Annual Fixed Taxes）、对生产和销售环节征收的原始销售税 （Original Sales Tax）、流转税（Turnover Tax），对进口商品征 收的销售税、以及对特定商品征收的消费税（Excise Tax）和比例税 （Percentage Tax） [113] ，增值税所征收的对象是销售、易货交易 （Barter Exchange）、交换或者租赁商品或财产以及提供服务、进 口商品。对采购征收的进项税允许与销售时的销项税相抵，两项之间 的差额则为应缴纳增值税的税额。
继1987年行政273号指令之后，菲律宾增值税法又经历了几次修 正，其中包括：
（1）共和国7716号法案，被称为1994扩围增值税法，将增值税 范围扩大至服务、销售以及不动产租赁，并且加强了征管水平；
（2）共和国8241号法案，缩小了增值税税基；
（3）共和法令9337号修正案，被称为2005改革增值税法，将增 值税税率从10%提高至12%，同时扩大了增值税的适用范围；
（4）《加速成长与扩大包容》税制改革法案，提高了增值税的 登记与起征点，并扩大了适用零税率与免税的范围。
[113]J. Ocampo, Philippines-Corporate Taxation sec.13, Country Analyses IBFD (assessed 6 May 2017).
2005年，菲律宾重新修订增值税税法，并引入两项机制：（1） 在任何一个纳税年度内采购的总价款超过100万比索的可折旧商品的 进项税必须在其使用年限内进行摊销，但是摊销时长不得超过60个 月；（2）对政府法人销售商品适用5%的最终预提税[114]。
2016年9月26日，菲律宾财政部向国会提交了国内税制改革方案 的第一批内容，其中一项改革方案是通过缩小增值税免税范围达到扩 大增值税税基的目的。根据这一法案，不再适用免税待遇的项目包括： （1）特别法，适用于老年人和残疾人的特别法除外；（2）合作社， 销售原始农产品除外；（3）低成本的社会化住宅；（4）电力传输； （5）租赁住宅；（6）国内航运进口等[115] 。2017年5月31日，众议院 通过了该改革方案（5636号法案）。
2018年1月1日生效的《加速成长与扩大包容》税收改革法案，作 为菲律宾综合税制改革的重要部分，对增值税进行了以下修改：（1） 增值税登记的门槛从1,900,000比索提高至3,000,000比索；（2）对 于未达到3,000,000比索登记门槛的个体经营或专家，可以选择对其 销售额超过250,000比索的部分适用8%的税率，以替代累进税率与比 例税或按个人所得税税率征税；（3）保留了对初级食品、农产品、 医疗保健与教育、经济特区业务流程外包、残疾人、老年人、合作社、 社会化住房、低成本住房、再生能源、旅游企业、低于1.5万元的租 金及协会会费等项目（个人）的增值税豁免；（4）增值税的起征门 槛从1,919,500比索提升至3,000,000比索[116]。
2.4.1.1.1 纳税义务人及扣缴义务人
根据《国家税务法典（1997）》第四编第105节，增值税的纳税 主体包括，在贸易或营业过程中，销售、易物、租赁商品或财产、提 供服务的人，以及进口商品的人。这些主体应当按照第106节至第108 节的规定缴纳增值税。所谓“在贸易或营业过程中 ”，是指由任何主 体从事商业或经济活动的常规行为，包括类似交易，无论参与的主体 是否是非上市、不盈利组织或政府实体。除非另有规定，由非居民外国人在菲律宾提供的本法所界定的服务应当被认为是“在贸易或商业 过程中 ”提供的。
[114]Jude Ocampo-Corporate Taxation sec 8, Country Analyses IBFD, 29 Dec 2016）.
[115]Philippines-Revised tax reform package submitted (06 Feb. 2017), News IBFD.
[116]Philippines-President signs first package of Tax Reform Bill (03 Jan. 2018), News IBFD.
2022年3月16日发布的No.27-2022号税收备忘录通函，宣布最近 更新 的扣缴义务人名单 ， 引入了最高级别的扣缴义务人（Top Withholding Agents, TWA）名单，并规定，从2022年4月1日起，新 加入的最高级别的扣缴义务人必须从支付给商品和服务供应商的收 入中分别扣除1%或2%的应计预提税（Creditable Withholding Tax）， 并汇给BIR。
2.4.1.1.2 征税范围与税率
（1）销售商品或财产的增值税
根据第106节第(A)条，对于销售、易物或交换的财产或商品，应 当在商品或财产的总售价或总价值基础上，按照12%的增值税率，由 卖方或转让方缴纳增值税。但是，若商品销售或服务的对象是政府或 行政分区，或政府所有或控制的机构或公司，最终预提税税率为 5%[117] 。“总售价 ”是指买方支付的总货币金额或有义务支付给卖方 的作为销售、易物或交换财产或商品的对价。该商品或财产的消费税 包含于总售价中。
“商品或财产 ”是指所有可以用金钱衡量的有形和无形客体，包 括：①在贸易或营业过程中主要用于销售或租赁的不动产；②使用专 利、版权、设计模型、计划、秘密配方或工序、商誉、商标或其他类 似财产或权利的权利或优先权；③在菲律宾使用任何工业、商业或科 学设备的权利；④使用电影、胶片和磁带的权利；⑤无线电、电视、 卫星传播和有线电视。
已办理登记的增值税纳税人（VAT-Registered Persons）的下列 销售行为适用增值税零税率[118]：①出口销售，包括：A.从菲律宾境 内向国外销售并实际运输货物，以可接受的外币支付，并遵循菲律宾 中央银行的条例，无论运输安排中对出口货物所有权转移如何做出约 定；B.销售给非居民的在菲律宾组装或生产的用以交付菲律宾居民的商品，以可接受的外币支付，并遵循菲律宾中央银行的条例；C.向出 口销售额超过全年总产量70%的出口型企业销售原材料或包装材料； D.根据第226号行政命令（也称为1987年综合投资法）及其他特别法 认定为出口销售的销售；E.向从事国际航运或国际航空运输业务的人 员销售用于国际航运或航空运输业务的货物、用品、设备和燃料[119]； ②根据特别法或者菲律宾签署的国际协议免征直接税与间接税[120] ， 并就销售适用零增值税的人或公司实施的销售。
[117]J. Loke, Philippines - Corporate Taxation sec.13, Country Analyses IBFD, p.119.
[118]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.31.
以下交易行为被认为是销售：
①并非在营业过程中产生的商品或财产的转移、使用或消费，这 些商品或财产原本是用于在营业过程中的销售或使用。②作为已登记 增值税的纳税人利润中的份额，向股东或投资者进行的分配或转移； 或是在债务的支付过程中，向债权人的分配或转移。③在商品被托运 之日起60日内并未实际销售的商品，但是受托方在60日内退回托运物 的不属于销售。④歇业或停止营业，涉及在发生歇业或停止营业时的 应纳税商品的库存。在一笔交易被视为销售、易物及商品或财产的交 换，或者当总售价不合理地低于实际市场价值时，国家税务局局长可 以遵循财政部长发布的法规和条例，认定合理的税基。
此外，关于发生退货、折让、折扣的增值税处理方式，规定在第 106节第(D)条。
（2）进口商品的增值税
根据第107节，进口商品的增值税计算，是根据海关认定的关税 加上消费税（如有）和其他的费用，乘以12%的税率，进口商应在商 品通关之前缴纳这些税款。如果关税的认定是基于商品的数量，那么 增值税税基是根据到岸成本（Landed Cost）和消费税（如有）进行 确定。
当免税进口的商品由享受免税待遇的主体进口到菲律宾，在此商 品在菲律宾被销售、转移或交换给非免税的主体，则该购买方、受让方或取得方应被认为是进口商，应缴纳进口过程中产生的一切国内 税。进口中产生的税额构成了对商品的留置权，该权利优先于其他收 费或该商品上的其他留置权。
[119]前述第 ABC 项在满足特定条件时将不再适用零税率：（1）成功建立和实施强化的增值税退税制度， 允许纳税人向税务局提交增值税退税申请后，在 90 天内承诺退还其可抵扣进项税；（2）截至 2017 年 12 月 31 日的所有未决增值税退税申请将于 2019 年 12 月 31 日前全额支付。参见Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.31，另参见 Jude Ocampo, Philippines - Corporate Taxation sec.8, Country Surveys IBFD, p.21.
[120]“直接税与间接税 ”的限定措辞由 2021 年 12 月 3 日颁布的第 21-2021 号《税收条例》增加。
（3）销售服务以及使用或租赁财产产生的增值税
根据第108节，对于服务的销售或交易，包括财产租赁或使用， 按照总收入的12%缴纳增值税。所谓“服务的销售或交易 ”，是指有 偿为他人在菲律宾提供所有种类的服务，包括：
①租赁、使用或有权使用版权、专利、设计模型、计划、秘密配 方或工序、商誉、商标或其他类似财产或权利；②租赁、使用或有权 使用工业、商业或科学设备；③提供科学、技术、工业或商业知识或 信息；④为上述②、③项的使用或享有而提供的辅助性的帮助；⑤由 非居民或其雇员提供的与使用属于该非居民财产或权利有关的服务， 或安装或操作从此类非居民购买的商标、设备或其他仪器有关的服 务；⑥提供与科学、工业或商业运营、企业、项目或方案的实施或管 理相关的技术咨询、帮助或服务；⑦租赁动画影片、电影、磁带和光 盘；⑧租赁、使用或有权使用无线电、电视节目、卫星传输和有线电 视。
“总收入 ”是指涵盖合同价款、报酬、服务费、租金或特许权使 用费在内的总金额或其等价物，包括在为他人提供服务或将要提供服 务的纳税季度里，实际取得的与服务一并提供的材料价款、银行存款 和预付款（不含增值税）。
（4）零税率
由已登记的增值税纳税人在菲律宾提供的下列服务适用零税率： ①为在菲律宾境外从事经营的人处理、加工或改装随后从菲律宾出口 的商品且用可接受的外币支付该服务，并满足菲律宾中央银行的规 定；②为在菲律宾境外从事经营的人或在菲律宾境外未从事经营的非 居民，提供前段未提及的服务，且用可接受的外币支付报酬并满足菲 律宾中央银行的相关规定；③为根据特别法或者菲律宾签署的国际协 议享有免税待遇，并就服务提供适用零增值税的人或公司提供服务；
④为从事国际船运或国际航空运输提供服务（这些服务应为国际运输或航空运输运营所独有的）[121]；⑤转包商或承包商为出口额超过年 总产量70%的企业提供处理、加工制造产品的服务；⑥从菲律宾到其 他国家的海上或航空客运或货运。⑦销售通过可再生能源产生的能量 或燃料，包括但不限于：生物质能、太阳能、风能水电、地热能、海 洋能源和其他使用如燃料电池和氢燃料技术的新兴能源[122]。
2021年6月11日发布的No.9-2021号税收条例规定，之前按零税率 （0%）征收增值税的下列交易，自2021年6月27日起，应按12%的税率 征收[123]：
①根据第106节第(A)(2)条第(3)、(4)和(5)项被视为出口销售的 交易，即：
A.将原材料或包装材料出售给非居民买方，由该买方交付给本地 的出口型居民企业，用于在菲律宾制造、加工、包装或重新包装前述 买方的货物，且该交易以可接受的外币支付，并根据菲律宾中央银行 （BSP）的规则和条例进行核算；
B.向出口销售额超过年总产量70%的出口型企业销售原材料或包 装材料（第106节第(A)(2)(a)(4)条）；
C.根据第226号行政命令（1987年综合投资法）和其他特别法律， 被认为是出口销售的（第106节第(A)(2)(a)(5)条）。
②第108节第(B)条第(1)和(5)项规定的服务销售和财产的使用 或租赁：
A.为其他在菲律宾境外从事经营活动的主体加工、制造或重新包 装用以出口的货物，且以可接受的外币支付，并按照BSP的规则与条 例进行核算（第108节第(B)(1)条）；
B.分包商或承包商为出口销售额超过年总产量70%的企业提供的 加工、改装或制造货物的服务（第108节第(B)(5)条）。
[121]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.33.
[122]前述第①项与第⑤项在满足特定条件时将不再适用零税率：（1）成功建立和实施强化的增值税退 税制度，允许纳税人向税务局提交增值税退税申请后，在 90 天内承诺退还其可抵扣进项税；（2）截至 2017 年 12 月 31 日的所有未决增值税退税申请将于 2019 年 12 月 31 日前全额支付 。参见 Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.31，另参见 JudeOcampo, Philippines - Corporate Taxation sec. 8, Country Surveys IBFD, p.21.
[123]Revenue Regulations No.9-2021.
2021年12月7日发布的No.21-2021号税收条例规定，企业只有符 合以下条件，才可以享受免税进口货物与服务以及零税率采购本地货 物与服务：其一，企业应当为已登记的出口企业；其二，该货物或服 务应当直接且专门用于“ 已登记的经营项目或活动 ”中。同时，前述 待遇的最长享受期限应当自登记之日起不超过17年，除非根据《战略 投资优先计划》另行延长；
其中，在判断“直接且专门用于 ”时，主要的判断标准是如果没 有原材料、存货、用品、设备、货物、包装材料、服务（包括基本的 基础设施、水电和设备的维护、修理和大修），以及其他可直接用于 登记的项目或活动的支出，前述已登记的经营项目或活动就无法进 行；同时，当地采购的增值税零税率应在有关投资促进署的认可以及 在BIR的文件要求下享受[124]。
2.4.1.2 消费税（Excise Duty）
消费税的内容规定在《国家税务法典（1997）》第六编中。根 据第129节，消费税适用于在菲律宾生产或出产的用于本国消费、销 售或以其他方式处置的商品以及进口的物件及在菲律宾进行的服务 [125] ，是在增值税、关税以外另行征收的税种。消费税的征收形式分 为两类：从量征收和从价征收，前者是指根据商品的重量、体积或任 何其他物理计量单位来征收消费税，后者是指根据商品的售价或其他 特定的价格来征收。进口物品适用与本地生产物品相同的消费税税率 和计税基础。2016年9月26日，菲律宾财政部向国会提交了国内税制 改革方案的第一批内容，政府希望这些改革方案能在2017年中期实 施。在消费税领域，将对汽油消费税从4.43比索/升提升至10比索/ 升，柴油从免税提升至6比索/升[126]。
从2018年1月1日起生效的《加速成长与扩大包容》税制改革法案 整体提高了消费税率，且新增对含糖饮料及单纯出于审美目的的整容 手术征收的消费税[127]。
[124]Revenue Regulations No.21-2021.
[125]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.41.
[126]Philippines - First tax reform package submitted (18 Nov. 2016), News IBFD.
[127]Philippines - President signs first package of Tax Reform Bill (03 Jan. 2018), News IBFD.
制造商、进口商、所有者、产品占有者为消费税的纳税人。应税 商品或物件包括酒类、烟草、石油产品、汽车和非必需品（例如珠宝、 香水、用于娱乐或运动的船只）、矿产品（例如煤炭、焦炭等）。针 对每一种不同的商品和物件，消费税的税率也各不相同。
2.4.2 税收优惠
2.4.2.1 增值税
第109节规定的免税交易，共有28项交易可免缴增值税：（1）在 原产国销售或进口农产品和海产品、常用家畜、为人类消费而生产的 食品和种畜以及遗传物质；（2）销售或进口肥料、种子、籽苗、鱼 种、鱼虾、畜禽饲料，包括无论是本地生产还是基于出口 目的用于制 造成品饲料的材料，但是不包括用于赛马、斗鸡、观赏鱼、动物园和 其他宠物类饲料；（3）菲律宾居民回国或来菲律宾定居的非居民公 民进口的属于其个人的家具，而且根据海关法此类商品免征关税；（4） 属于来菲律宾定居的人或菲律宾人或其现在是其他国家的居民或公 民的家庭成员和后代，随身携带的或在其在合理的时间内到达菲律宾 的专业设备和工具、衣物、家畜和个人家具，这些物品的数量和类别 与携带之人的专业、职位或职业相适应，且这些物品不是为了销售、 交换或交易，仅供个人使用。该人需要向委员会提交充分的证明表明 其实际上是来菲律宾定居并且其居住地的改变是善意的[128]；（5）应 缴纳比例税的服务；（6）由农业合同养殖户提供的服务，以及为未 剥皮的水稻去皮、玉米研磨成玉米粉和甘蔗榨糖；（7）医疗、牙医、 住院和兽医服务，不包括由专业人员提供的服务和实验室服务，如果 医院或者诊所经营药店，所销售的药品需要缴纳增值税；（8）由教 育部门（DepED）、高等教育委员会（CHED）、技术教育和技能发展 机关（TESDA）充分认可的私立教育机构以及政府教育机构提供的服 务；（9）个人根据雇员关系提供的服务；（10）跨国公司设在菲律 宾用于监督、沟通和协调亚太地区子公司、附属机构或分支机构的区 域总部提供的服务，且该区域总部不从菲律宾获得所得；
菲律宾签署的生效国际协议规定的免税交易，不包括第529号 总统令所规定的交易（根据1949年石油法案所规定的石油开采特权受 让人）；（12）无论是以原产品还是加工的形式，在合作发展机关（CDA） 登记的农业合作社对于其成员的销售以及成员的产品销售给非成员， 进口直接或专门用于生产或其产品加工的农用物质、机器和设备，包 括有关配件；（13）从合作发展机关登记的信贷或多功能合作社的放 贷获得的总收入；（14）在合作发展机关登记的非农业、非电气和非 信贷的合作社的销售。但是，无论总资本和净盈余按比例在成员间的 分配，每个成员的股本出资不超过15000比索。而且，机器设备及其 配件的进口需要缴纳增值税；（15）不属于已登记的增值税纳税人的 出口销售；（16）以下情形的不动产销售：①销售主要不是用于在一 般贸易或商业过程中销售或租赁给客户的不动产。但是国家税务局的 规章规定，如果此类不动产被卖方用于一般贸易或商业，该销售额需 要缴纳增值税，该销售附带被认为是该纳税人的主要业务；②销售菲 律宾共和国法律第7279号（RA7279）和其他有关法律（比如RA7835 和RA8763）规定的用于廉价住房的不动产，住宅价值不超过1,500,000 比索，房屋、地段和其他住宅不超过2,500,000比索：但是，自2021 年1月1日起，免增值税仅适用于销售非主要用于在一般贸易或商业过 程中销售或租赁给客户的不动产，以及销售用于社会化住房（根据菲 律宾共和国法律第7279号以不超过2,000,000的价格出售房屋和地段 及其他住宅）。此后每3年应根据菲律宾统计局（PSA）发布的《消费 者价格指数》对所述金额进行调整[129]；（17）每月每个住宅单元的 租金不超过15,000比索，无论该年度该出租人总租金收入；（18）销 售、进口、印刷或出版以固定的价格出现在国内的书籍和任何报刊、 杂志或公报，且不是主要专用于已支付的广告费用而出版。（19）国 际运输公司运输旅客；（20）销售、进口或租赁客运或货运船舶和航 空器，包括用于本国或国际运输公司的相关引擎、装备和配件；（21） 进口燃料、商品和从事国际航运或航空运输公司的人；（22）银行的 服务、执行准银行功能的非银行金融中介的服务和其他非银行中介；
[129]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.34.
（23）根据共和国法令第9994号（2010年增扩老年公民法）和第10754 号（增扩残疾人权益与特权法）向高龄公民销售、租赁物品或提供服 务；（24）根据经修订的国内税收法典第40(c)(2)条转让财产；（25） 协会会费、会员费或其他由房主协会或共管公司收集的参与费用； （26）向菲律宾中央银行出售黄金；（27）自2019年1月1日起，销售 针对糖尿病、高胆固醇和高血压的药物；（28）商品和服务的销售或 租赁，或提供上述以外的服务，但是年度总销售额或收入不超过 3,000,000比索。
此外，依据菲律宾参议院第2193号法案规定，为了降低治疗精神 疾病的药品成本，此类药物的销售收入免缴增值税[130]。
已办理登记的增值税纳税人可以对其商品、财产或服务的销售， 选择不适用免税规定。但是一旦选择，从做出选择的季度起三年之内 不能再改变。
2021年11月10日发布的No.112-2021号税收备忘录通函，修订了 第109节(A)款，规定进口易腐烂的农业食品（如未加工的蔬菜、水果 和坚果）时，不再需要签发进口货物授权书，且免征这些产品的增值 税。然而，在解决以下产品的可税性问题和在有关政府监管机构发布 明确的指导方针之前，BIR仍然需要签发进口货物授权书：饲料和饲 料成分；化肥；以及应征收消费税的物品，以及专门用于制造这些物 品的原材料、仪器或机械装置和设备[131]。
2019年1月10日发布的No.2-2019号税收备忘录通函确定了对销 售糖尿病、高胆固醇和高血压药免征增值税的一般准则[132] 。2020年1 月22日发布的第11467号共和法令第1节规定，销售和进口治疗糖尿 病、高胆固醇、高血压、癌症、精神疾病、结核病和肾脏疾病的药物 和药品免征增值税[133]。
为应对新冠疫情，菲律宾还推出了一系列措施：2020年11月19 日公布的No.50税收备忘录命令规定，政府可以对向能够减轻、控制或消除COVID-19疫情影响的经营活动（包括制造“必要性商品 ”[134] 和提供“必要性服务 ”[135] ）所提供的投资给予免税期。此外，2021 年2月8日公布的No.8648众议院法案第6节规定，对于地方政府部门采 购、进口、储存、运输、分配和管理COVID-19疫苗等活动，应免征关 税、增值税、消费税和其他费用，但条件是地方政府部门采购的疫苗 只能用于其居民和选民，而不能用于商业分销[136]。
[130]See Senate S.B.No.2193, An act exempting drugs and medicines prescribed for mental health conditions from value-added tax, amended for the purposes section 109 of the national internal revenue code of 19997, as amended.
[131]Revenue Memorandum Circular No.112-2021.
[132]Revenue Memorandum Circular No.2-2019.
[133]Republic Act No.11567, Section 1.
2.4.2.2 消费税
在《国家税务法典（1997）》第六编第二章中，规定了特定商品 享有免征消费税或满足特定条件的情况下享受免税待遇的情况，例如 满足特定条件的销售给国际运输者、免税实体或机构的石油产品（第 135条）；符合一定条件的本地工业酒精（第134条）等。
2.4.3.1 增值税
根据第110节第(A)条第（1）款的规定，在下列交易中，由增值 税发票或正式收据证明的进项税额准予从销项税额中抵扣：
（1）为以下目的购买或进口商品：①销售；②将商品转换为或 有意形成可以出售的制成品，包括包装材料；③在经营过程提供以使 用；④作为服务销售中提供的材料而使用；⑤在贸易或商业过程中使 用，根据税法允许以折旧或摊销进行扣除；
（2）购买已实际支付增值税的服务。
已登记的增值税纳税人在国内购买或进口商品而产生的进项税 可由下列主体抵扣：①完成销售或者商品或财产进口的买方；②商品 由海关通关之前支付增值税的进口商。若在一个纳税月度，购买或进 口用于在贸易或商业过程中使用的可依法扣除折旧的商品的总购买 费用超过了1,000,000比索，则该可抵扣进项税额应当被均匀地分配到购买月度起的60个月内。但是，如果该商品的预期使用寿命小于5 年，则该进项税应被分摊到更短的使用期间。
[134]根据 2020 年 11 月 19 日公布的 No.50 税收备忘录通知，必要性商品（essential goods）包括生产 或制造药品、医疗设备和装置、个人防护设备（PPE）、外科设备和用品、实验室设备及其试剂、医疗用品、 工具和消耗品（包括但不限于消毒剂和清洁材料、次氯酸钠、聚维酮碘）、生产或制造原材料、半成品/ 中间产品，以及用于生产或制造上述产品的机器和设备。
[135]Approving the 2020 Investment Priorities Plan, Memorandum Order No.50.
[136]House Bill No.8648.
已登记的增值税纳税人参与无需缴纳增值税的交易，应允许抵 免：①可直接归于应纳增值税交易的总进项税；②不能直接归于任一 活动的进项税的相应比例部分。
在纳税季度末，如果销项税超过进项税，超额的部分应由已登记 的增值税纳税人缴纳；如果进项税超过销项税，则超过的部分可以转 入下一季度抵扣。但是，对于可归于适用零税率的销售产生的进项税， 已登记的增值税纳税人可以按照第112节的规定选择退税，或是与其 他的国内税款进行抵扣。
根据《加速成长与扩大包容》税制改革法案（2018年1月1日生效） 第31节，财政部将在BIR与海关局（BOC）设立增值税退税中心，负责 处理可抵扣进项税的退税。为满足增值税退税的资金要求，每年将自 动拨付相当于前一年征收的增值税总额5%的款项作为国家基金的特 别账户，当年度内未用完的资金将返还国家财政基金。同时，国家税 务局与海关应向国会监督委员会提交综合税务改革计划（COCCTRP） 的季度报告，报告所有未决的退税申请与未使用资金[137]。
2.4.3.2 消费税
除非另有其他规定，总销售价格包括了商品在产地以批发的方式 销售或通过代理商销售给公众所采用的价格，但不包括增值税部分。 如果制造商销售，或允许该制造商所有的或有利益关系的企业以批发 形式销售此商品，则总售价指该批发价。如果此价格低于制造成本加 产品销售前所发生的费用，则需要加上适当的利润率（不低于生产成 本和费用的10%），构成此商品的总售价。
在当地生产用于出口且不再进入菲律宾的产品，无论是出口到原 产地国或是作为生产商品或产品的零部件，在提交了已实际出口的证 明和相关外汇支付收据后，针对该产品已支付的消费税款可以抵扣或 退税。但是，根据第151节规定对矿产品（除了煤炭和焦炭外）已征 收的消费税，即使该矿产品已实际出口，也不能享受抵免和退税。
[137]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.31.
免税的个人、实体或机构进口免税产品，之后销售给非免税主体， 则受让人被认定为进口商，应承担该产品进口的国内税。
各类产品的消费税税率如下：
（1）酒类[138]
菲律宾消费税法把酒类分为蒸馏酒类、葡萄酒和发酵酒，应纳消 费税额采用从价定率和从量定额的方法来计算（见表23）。
表23 适用于酒类的消费税
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税目 |
税率 |
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蒸馏酒类 |
净零售价[139]的25%， 加40比索每升 2020年1月1 日提高 为45比索 2021年1月1 日提高 为50比索 2022年1月1 日提高 为55比索 |
从2023年1月起每 年 提 高 10% 的 税 率，由财政部的税 收规章公布 |
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气泡酒或香 槟酒 |
每瓶容量为750毫升的净零售 价不超过500比索 |
每升335比索 |
从2020年1月起每 年 提 高 10% 的 税 率，由财政部的税 收规章公布 |
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每瓶容量为750毫升的净零售 价超过500比索 |
每升937比索 |
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无气葡萄酒 和葡萄汽酒 |
酒精含量不超过14% |
每升40比索 |
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酒精含量超过14%但小于25% |
每升80比索 |
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啤酒、窖藏 型啤酒、麦 芽酒、波特 酒和其他发 酵酒，但不 包括菲律宾 本国发酵酒 |
每升 |
每升40比索 2020年1月1 日提高 为45比索 2021年1月1 日提高 为50比索 2022年1月1 日提高 为55比索 |
从2023年1月起每 年 提 高 10% 的 税 率，由财政部的税 收规章公布 |
（2）烟草[140]
[138]National Internal Revenue Code of 1997, Title 6, Chapter III.及 Senate S.B. No.2197, Sec.1.
[139]在马尼拉市场上，酒类净零售价是在马尼拉的至少 5 家以上主要大超市的零售价格，但是不包括所 要适用的消费税和增值税；在马尼拉以外的市场上，净零售价是在当地至少 5 家以上主要大超市的零售价 格，不包括消费税和增值税。由国家税务局通过宣誓价格调查来确定净零售价。菲律宾税法对此还有更加 详细的规定。零售价是最终消费者或终端使用者的购买价。
[140]National Internal Revenue Code of 1997, Title 6, Chapter IV 及 Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.42.及 Senate S.B. No.1055, Sec.1
表24 适用于烟草的消费税
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税目 |
税率 |
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烟丝 |
每公斤1.75比索 |
从2019年1月起每年 提高9%的税率， 由财 政部的税收规章公 布。 |
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雪茄烟 |
每只雪茄烟净零售价的20%，加5比索 每只 |
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由手工包装的卷烟（每包 或不同包装组合不得超 过20支） |
每包65.4比索； |
2018年为60比索，从 2019年1月起每年提 高9%的税率。 |
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由机器包装的卷烟 |
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（3）石油产品[141]
表25 适用于石油产品的消费税
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税目 |
税率 |
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2018年1月起 |
2019年1月起 |
2020年1月起 |
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润滑油 |
每升或每公斤 8比索 |
每升或每公斤 9比索 |
每升或每公斤 10比索 |
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脱硫气体 |
每升8比索 |
每升9比索 |
每升10比索 |
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矿脂 |
每公斤8比索 |
每公斤9比索 |
每公斤10比索 |
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工业酒精 |
每升8比索 |
每升9比索 |
每升10比索 |
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石脑油、常规汽油和其他类似蒸 馏产品（当用于生产石化产品或 作为天然气的替代燃料用于火力 发电厂时，符合财政秘书颁布的 规定可适用每升0比索） |
每升7比索 |
每升9比索 |
每升10比索 |
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含铅高级汽油 |
每升5.35比索 |
每升5.35比索 |
每升5.35比索 |
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不含铅高级汽油 |
每升7比索 |
每升9比索 |
每升10比索 |
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航空喷气机燃料 |
每升4比索 |
每升4比索 |
每升4比索 |
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煤油（若用于航空燃料则每升4比 索） |
每升3比索 |
每升4比索 |
每升5比索 |
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柴油和产生类似动力的燃料油 |
每升2.5比索 |
每升4.5比索 |
每升6比索 |
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液化石油气（在符合财政秘书颁 布的规定时每公斤0比索，在用于 提供动力时应按照柴油及类似燃 料油的税率征税） |
每公斤1比索 |
每公斤2比索 |
每公斤3比索 |
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沥青 |
每公斤8比索 |
每公斤9比索 |
每公斤10比索 |
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船用燃料油和产生类似动力的燃 |
每升2.5比索 |
每升4.5比索 |
每升6比索 |
[141]National Internal Revenue Code of 1997, Title 6 , Chapter V.,及 Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.43.
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石油焦炭（用作发电设施的原料 每吨0比索） |
每吨2.5比索 |
每吨4.5比索 |
每吨6比索 |
根据第148节，在2018年至2020年期间，如果基于新加坡普氏平 均值（MOPS）的迪拜平均原油价格在计划提高消费税前三个月达到或 超过每桶80美元，则该部分规定的消费税的提高应当暂停。
另外，《加速成长与扩大包容》的税制改革法案在原《国家税收 法案》中新增了第148-A条，2018年起五年内所有进口到菲律宾或在 菲律宾提炼、生产的应税石油产品都必须依照财政部的要求进行强制 标记，财务部长将提供化学添加剂与相应数量比率的官方燃料标记清 单，石油产品的所有人、进口人与承运人应当对石油产品进行标记， 未进行符合条件的标记或者虚假标记可能导致相应的法律责任[142]。
根据2019年8月22日发布的No.85-2019号税收备忘录通函，如果 发现石油产品没有官方标记或不包含要求的标记水平，则应评估和收 取适当的消费税，包括适当的罚款，而不会影响没收这种未标记或稀 释的燃料，以及提起适当的刑事诉讼[143]。
（4）矿产品[144]
表26 适用于矿产品的消费税
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税目 |
税率 |
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煤炭、焦炭 |
2018年1月起每吨50比索；2019年1月起每吨 100比索，2020年1月起每吨150比索 |
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非金属矿产品和 砂石资源 |
源于本地开采或生 产的矿石 |
该资源转移时总产值的实际市场价格的4% |
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源于进口 |
由海关基于关税确定的价值的4%，但不包括 消费税和增值税 |
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本地生产的天然气和液化天然气 |
不征收消费税 |
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金属矿产品 |
源于本地开采或生 产的矿石 |
该资源转移时总产值的实际市场价格的4% |
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源于进口 |
由海关基于关税确定的价值的4%，但不包括 消费税和增值税 |
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[142]Tax Reform of Acceleration and Inclusion Act，RA.10963, Sec.44.
[143]Revenue Memorandum Circular No.85-2019.
[144]National Internal Revenue Code of 1997, Title 6 , Chapter VII. 及 Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.48.
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国产石油 |
公平国际市场价格[145]6% |
（5）含糖饮料[146]
表27 适用于含糖饮料的消费税
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税目 |
税率 |
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添加热量甜味剂、无热量甜味剂或将两者 混合适用的饮料 |
每升6比索[147] |
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添加纯高果糖玉米糖浆或与热量甜味剂 或无热量甜味剂混合使用的饮料 |
每升12比索 |
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使用纯椰汁糖或甜菊醇糖苷 |
免税 |
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所有乳制品、纯天然果汁与蔬菜汁、医学 上指示或膳食替代的饮料、咖啡粉、速溶 咖啡和预包装粉状咖啡产品 |
免税 |
（6）其他产品[148]
表28 适用于其他产品的消费税
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税目 |
税率 |
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汽车[149] |
制造商或进口商的售价（比索） |
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不超过600,000的 |
4% |
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超过600,000但不超过1,000,000 |
10% |
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超过1,100,000但不超过4,000,000 |
20% |
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超过4,000,000 |
50% |
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混合动力车辆 |
适用以上标准税率的50% |
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纯电力动力车辆 |
免税 |
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专用于自由港的汽车 |
免税 |
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珠宝及仿制品、金银和铂金等珍贵材料制成的 商品、望远镜；香水、花露水；游艇和其他用 于娱乐或运动的船只 |
批发价或海关根据关税确定的价格 的20%，但不包括增值税和消费税 |
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单纯出于审美目的的整容手术[150] |
5% |
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[145]公平国际市场价格可以由政府机关确定。
[146]关于含糖饮料、热量甜味剂、无热量甜味剂、高果糖玉米糖浆等概念的定义，参见Tax Reform of Acceleration and Inclusion Act，RA.10963, Sec.47.
[147]关于含糖饮料、热量甜味剂、无热量甜味剂、高果糖玉米糖浆等概念的定义，参见Tax Reform of Acceleration and Inclusion Act，RA.10963, Sec.47.
[148]National Internal Revenue Code of 1997, Title 6, Chapter VI.
[149]进口的并非用于销售的汽车的应纳税额为总的到岸价，包括交易价、关税和所有其他费用。
[150]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.46.
2.4.4.1 增值税
所有应缴付增值税的主体应在每个指定纳税季度结束后的25天 内就其当期的总销售或总收入金额提交季度纳税申报表（BIR表格 2550Q）。对于通过电子申报纳税的主体，另行规定截止日期。但是， 所有增值税登记人都应按月缴付增值税。
被取消增值税登记资格的人士，应在其登记资格被取消的25天内 提交纳税申报表并缴付未付税款，但纳税人仅需为其主要经营场所或 总部及所有分支机构提交一份合并纳税申报表。
除国家税务局局长另有规定，增值税申报表应提交至位于菲律宾 境内该纳税人登记或被要求登记的税收区内的城市或自治市的授权 代理银行、税收区官员或经授权的财政主管，并缴付相应税款。
对于以下产品需预缴增值税税款：精糖的销售、面粉的销售，及 自然生长与种植的木材产品的销售。
2022年3月9日发布的No.24-2022号税收备忘录通函规定[151]：
（1）对于2021年6月27日至2021年6月30日期间（No.9-2021号税 收条例生效期间）的货物销售和服务提供，卖方必须申报缴纳12%的 增值税。买方如果登记了增值税，可以将增值税作为进项税；如果买 方从事零税率的活动，也可以选择通过增值税退税程序退回税款；或 者如果买方没有进行增值税登记，还可以选择将增值税作为销售成本 或费用的一部分进行申报。
（2）对于2021年7月1日至2021年7月27日期间的货物销售和服务 提供[152] ，卖方和买方可以选择：暂缓缴纳该交易的增值税；或修改 相关的增值税申报表，并将增值税退还给买方。
2.4.4.2 消费税
（1）国内商品消费税的纳税申报和缴纳
根据《国家税务法典（1997）》第六编第129节，负有缴纳消费 税义务的主体应在所规定的各个生产地分别提交申报表，列明将要转 移的产品描述、质量或体积，适用的税基以及应纳税款。对于本国石
[151]Revenue Memorandum Circular No.24-2022.
[152]在此期间第 9-2021 号税收条例和第 21-2021 号税收条例都是有效的。
油、天然气或液化天然气，消费税应由进行本地销售、易货或交易的 首个买家、购置人或受让人缴付，而出口商品的消费税应由有采矿权 的所有者、承租人、特许权获得者或经营者缴付。若本国产品被转移 出生产地时未缴付税款，则该产品的所有者或占有人有义务缴付应纳 税款。
除非另经特别准许，在本国产品离开生产地之前，制造商或生产 者应提交纳税申报表并缴付消费税。一般情况下，申报表应提交至经 授权的代理银行、或税收征收官员、或菲律宾境内经授权的市政或自 治市财政主管。
财政部长基于国家税务局局长的建议，可通过法规及条例规定：： ①在考虑了转移的数量、充分的安保措施以及其他本法的相关规定要 求提交的有关信息后，可准许特定某种或几种类别的纳税人适用除上 述规定的提交申报表时间之外的申报期间；②在预缴税、预缴押金或 类似机制项下，其他缴付消费税的方式及时间。
（2）进口物件的消费税申报和缴纳
根据第131节的规定，进口物品的消费税应由所有者或进口商， 或由除法定享有免税人士之外免于缴纳消费税的物品占有人依据财 政部的法规，在从海关库房释放该物品之前向海关官员缴付。对于由 享有免税的人士、实体或代理机构带进或进口至菲律宾境内用于销 售、转让或交易给非免税人士或实体的免税物品，购置人或接收人应 被视作进口商，有义务缴纳该进口所应纳的关税及国内税款。
针对不同的商品，消费税的纳税申报表有以下几种：酒精制品消 费税申报表（BIR表格2200-A），矿物制品消费税申报表（BIR表格 2200-M），石油制品消费税申报表（BIR表格2200-P），烟草制品消 费税申报表（BIR表格2200-T），汽车和非必需商品纳税申表（BIR 表格2200-AN），甜饮料消费税申报表（BIR表格2200-S）等。
与比例税相关的规定体现在《国家税务法典（1997）》第五编中。 比例税的征收对象之一，是根据《国家税务法典（1997）》第109节 第(w)条的规定，在交易和经营过程中销售或租赁商品、财产或提供 服务免征增值税的主体。这些主体的年度总销售额或收入不超过 1,919,500比索，且未进行增值税登记。对于此类主体所征收的比例 税，相当于其季度总销售或取得的3%。但是合作社可以免缴3%的比例 税。
除了上述纳税人外，比例税还可以适用于以下交易或行业：
（1）国内运输人和车库管理人（第117节）：由承租人、运输承 包商（包括客运人或其他国内陆路的运输人以及车库管理人）驾驶的 汽车，所课征的比例税是其季度总收入的3%。
（2）国际运输人（第118节）：在菲律宾经营的国际航空运输或 国际船运者，应支付来源于从菲律宾向其他国家运输商品的季度总收 入按3%的税率纳税。
（3）特许权经营（第119节）：无线电或广播电视公司的特许权 经营，该无线电或广播电视公司在上一年的年度总销售收入不超过 100万比索，适用3%的税率；煤气和公共供水公司就其取得的商业总 收入按照2%的税率缴纳比例税。无线电或广播电视公司可以选择登记 为增值税纳税人，并缴纳增值税，但是一旦做出选择就不可撤销。
（4）来源于菲律宾的海外通讯服务（第120节）：由电话、电报、 传真、无线网和其他通讯设备服务提供的从菲律宾传输的海外通讯信 息，应按照支付服务费用价款的10%缴纳比例税。由接收服务的人向 服务提供者支付税款，服务提供者须在每季度结束后20日内缴纳该税 款。但是，政府、外交服务、国际组织、新闻服务者可免税。
（5）银行和执行类似银行职能的非银行金融中介（第121节）： 所有银行和执行类似银行职能的非银行金融中介来源于菲律宾的总 收入需要根据一定的税率缴纳比例税（见表29）。
表29 银行和执行类似银行职能的非银行金融中介缴纳的比例税
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税目 |
税率（%） |
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借贷产生的利息、佣金、贴现和融 资租赁的收入，根据此类工具的到 期期间来确定税率 |
到期期间不满5年* |
5 |
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到期期间超过5年 |
1 |
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子公司的分红、股权分配和净收入 |
0 |
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特许权使用费、财产租赁、来源于交易的不动产或动产收益和所有其他 1.3.1节所列的总收入 |
7 |
|
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交易外币、债券、衍生品和其他类似金融工具的净收益 |
7 |
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*如果上述工具规定的到期期间与实际到期期间不同，则以实际到期日为准。
（6）其他非银行金融中介（第122节）：在菲律宾从事业务的其 他非银行金融机构，来源于利息、佣金、贴现和其他税法规定的视为 总收入的项目，对其总收入适用5%的税率。但是，借贷活动产生的利 息、佣金和贴现和融资租赁所得，若到期期间不满五年，则适用5% 的税率；若到期期间超过五年，则适用1%的税率。
（7）人寿保险金（第123节）：在菲律宾从事任何种类人寿保险 业务的个人、公司或企业（除了纯粹的合作型公司或社团）就其所收 取的保费按照2%的税率征收比例税。无论该保费的支付是采用现金、 期票、债权或其他的现金代替物。但在收到保险金的6个月内基于回 避风险或其他原因向个人退款不计入应税收入。
（8）外国保险公司的代理机构（第124节）：根据保险法授权在 菲律宾有权处理保险业务的保险公司为无权在菲律宾交易的外国公 司处理保险业务，应当支付两倍于本国保险公司的税款。
（9）娱乐业（第125条）和奖金（第126条）：对下列娱乐项目 的所有者、承租人或经营者，以及奖金获得者征收比例税的税率参见 表30。
表30 适用娱乐业和奖金的税率
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项目 |
税率（%） |
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斗鸡场 |
18 |
|
歌舞厅、夜总会 |
18 |
|
拳击会，但是至少有一名菲律宾公民参与的，或由菲律宾公民推 动，或由菲律宾公民拥有60%以上资本的公司或社团举办的事关世 界或东方竞标赛的拳击会免税 |
10 |
|
职业篮球运动 |
15 |
|
回力球和赛马 |
30 |
|
从赛马中获得的奖金（为获奖者所获奖金扣除下注成本） |
10 |
（10）通过本地股票交易所或首次公开发行交易上市股票（第127 条）：除非经证券经销商销售，每笔通过本地证券交易所交易、易物、 交换或处置的上市股票都要纳税，应纳税额为股票总售价或总价值的 0.6%，由转让方或卖方支付[153] 。对于通过首次公开发行销售或交易 封闭型公司的股票，税率取决于所交易股票的总售价或总价值，或者 取决于所交易的股票占上市后全部流通股的比例，适用1%-4%不等的 税率。
实施股票销售有纳税义务的股票经纪人，有义务代收税款，并在 收取之日起五个银行工作日内，将税款交到国家税务局。在股票采取 公开发行的情况下，公司的发行人应申报税款，并在股票上市之日起 30日内缴纳相应的税款。
根 据 2020 年 9 月 15 日 公 布 且 生 效 的 第 11494 号 共 和 法 令 （Bayanihan to Recover as One Act）第6节规定，对通过首次公开 发行交易上市股票进行课税的条款（《国家税务法典（1997）》第127(B) 条）被废止。质言之，在2020年9月15日后，凡是通过IPO出售、易物 交易 、交换或以其他方式处置封闭型控股企业（Closely Held Corporation）的股票，均无须再缴纳比例税[154]。
根据《国家税务法典（1997）》第五编第128节，负有缴纳比例 税的主体应在每一纳税季度结束后的25天内提交季度申报表（BIR表 格2551Q），报告其当期总销售额、总收入或总收益金额，并同时缴 付应纳税款。在某一主体的增值税登记被取消且负有缴纳比例税义务 时，比例税的计征从登记取消之日起算。结束经营比例税应税活动的 主体应通知离其最近的国内税收官员，并在其结束经营后的20天内提 交申报表，并同时缴付应纳税款。
国家税务局局长可根据法规及条例：（1）在考虑了销售额总量、 经济情况、充分的安保措施以及其他本法的相关规定要求提交的有关 信息后，规定可准许特定类别的纳税人遵照除上述规定的提交申报表
[153]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.39.
[154]Bayanihan to Recover as One Act, Republic Act No.11494, Sec.6.
时间之外的申报期间；（2）规定除原规定的比例税缴付方式及时间 之外的方式及时间，包括预缴税机制。
当发现某主体并未开具收据或发票，或并未提交申报表，或有理 由相信账簿或其他记录并未正确地反映所作的声明时，国家税务局局 长在考虑了其他类似情形下参与类似营业活动的主体的销售情况、收 入或其他应税税基后，可以核定最低的总收入额、销售额以及应税税 基。这一数额从表面上看应能够正确地反映该主体的税负。
除国家税务局局长另有规定，负有比例税缴纳义务的主体可选择 分别在其各分支机构或经营场所提交申报表，或为其所有分支机构或 经营场所提交一份合并申报表，该申报表应依情况提交至所述经营或 主要经营场所位于的城市或自治市的授权代理银行、税收区官员、征 收代理人或经授权的财政主管。
2.5.2 单据印花税（Documentary Stamp Tax）
单据印花税的内容规定在《国家税务法典（1997）》第七编中。 根据第173节，单据印花税的适用对象包括单据、文书、贷款协议， 以及证明接受、分配、销售、转移某一责任、权利或资产的文件。无 论这些单据的制作、签署、发行、接受或转让的地点何在，当权利或 义务是从菲律宾产生，或者财产位于菲律宾，并且该行为在菲律宾发 生，则就会在菲律宾产生缴纳单据印花税的义务。征收对象为上述文 件或文书的制作者、签字人、接收者或转移者。如果应税文件的其中 一方享有免税待遇，则由不享受免税待遇的另一方直接承担纳税义 务。
表31 各项印花税的税目和适用税率[155]
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税目 |
税率（比索） |
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原始的债权凭证，包括债券、贷款协议、期票、 由政府或其部门发行的凭证和证券、类似存款、 债权凭证、存款证明和其他不要求立即付款的文 书 |
按发行价格每200比索征收2比索 |
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有/没有票面价值的原始股份凭证 |
按票面价值每200比索征收2比索；如 果没有票面价值，则按照发行股票公 |
[155]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.51-70.
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销售、销售协议、买卖通知书、交付和转移账单、 义务凭证、股票凭证 |
按协议金额每200比索征收1.5比索 |
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在菲律宾销售或转让在国外发行的债券、股票或 债务凭证 |
与在菲律宾发行、转让、销售的类似 工具适用相同的法定税率 |
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财产或资本增益中利润或权益的证明 |
按协议金额每200比索征收1比索 |
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银行支票、汇票、不产生利息的存款单和其他凭 证 |
每份3比索 |
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与菲律宾境内有关的汇票 |
按票面金额每200比索征收0.6比索 |
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在外国开具但可在菲律宾支付的汇票 |
按票面金额每200比索征收0.6比索 |
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在菲律宾开具的外国汇票或信用证但可在菲律 宾境外支付 |
按票面金额每200比索征收0.6比索 |
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人寿保险合同 |
基于被保险的价值确定： 不超过100,000的，免税； 100,000到300,000，单张20比索； 300,000到500,000，单张50比索； 500,000到750,000，单张100比索； 750,000到1,000,000，单张150比索； 超过1,000,000的，单张200比索。 |
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财产保险合同 |
每收取4比索的保费征收0.5比索 |
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养老金、年金或其他文书 |
按保费或分期付款或所收取的合同价 格，每200比索征收1比索 |
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预先计划 |
按保费或所收取的缴款，每200比索 0.4比索 |
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赔偿债券 |
按保费每4比索征收0.3比索 |
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根据法律规定由海关、船舶检验员、公证人开具 的损害证明或其他文件，以及法律或政府规章规 定的证书 |
每份30比索 |
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仓单收据 |
单张30比索 |
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赛马、乐透奖或其他经授权的数字博彩 |
单张游戏券0.2比索，根据彩票费 用超过1比索的，对于超过的部分，每 1比索0.2比索 |
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提单或收据（不包括租船合同，以及主要从事旅 客运输的公司的包含旅客陪同行李的票据） |
货物价值超过100但不超过1,000比索 的为单张2比索，超过1,000比索的为 单张20比索 |
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选举代理人 |
每份代理投票30比索 |
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委托书 |
每份10比索 |
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租赁协议的备忘录 |
最初的2,000比索 |
6比索 |
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或租赁或使用土地 或公寓或其部分的 合同（合同每年） |
超过2,000比索的每1,000 比索或余数部分 |
合同期限内每年2比索 |
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抵押贷款、土地、房 屋或财产的抵押和 信托协议 |
最初的5,000比索 |
40比索 |
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超过5,000比索后，每 5,000比索或不足5,000比 索的部分 |
基于担保的数额，20比索 |
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销售契约、不动产的 转让证书（不包括授 予、专利或政府的原 始证书） |
最初的1,000比索 |
15比索 |
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对于每1,000比索或其中 部分，超过1,000比索 |
根据不动产的售价或公允价值或区域 价格中的最高者确定，每100比索的金 额征收15比索 |
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船舶租用合同及类 似合同 |
大于1,000吨 |
最初的6个月内1,000比索；之后的每 月或不足一月为100比索 |
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1,001吨至10,000吨 |
最初的6个月内2,000比索；之后的每 月或不足一月为200比索 |
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超过10,000吨 |
最初的6个月内3,000比索；之后的每 月或不足一月为300比索 |
根据《国家税务法典（1997）》第七编第200节的规定，就应税 文件依法缴纳单据印花税的主体，应根据财政部长参考国内收入总局 局长的意见后颁布的法规及条例的规定，提交纳税申报表并缴纳税 款。
除非财政部长颁布的法规及条例另有规定，否则单据印花税的申 报表（BIR表格2000）应在应税票据制作、签署、开立、接受或转让 的月份结束后的5天内提交，相应的税款应在上述申报表提交时一并 缴纳。然而，税款的缴纳也可以通过购买和实际添附，或通过打单机 在应税票据上印花时进行缴付。
除非国家税务局局长另行准许，单据印花税的纳税申报表和应纳 税款应通过对纳税人的居住地或主要经营所在地有管辖权的税收区 办公处所在管辖范围内的授权代理银行进行提交或缴纳。在没有授权 代理银行的地区，申报表应提交至纳税人的法定居住地或主要经营所 在城市或直辖市的税收区官员、征税代理、或经授权的财政官员处。
进口商品需缴纳关税，特别附加关税包括反倾销税、反补贴税、 保障措施税和反歧视税，用于保护本国产业免受不公平竞争或不适当 的竞争。关税的纳税时间为商品从海关或保税仓库放行或取回时。进 口商品的价格基于交易价格确定并进行一定的调整。菲律宾关税法规 定了商品具体的分类及税率（通常在0%-30%之间），具体可见菲律宾 关税委员会制定的税率表[156] 。东盟自由贸易协议（AFTA）的共同执 行关税优惠（CEPT）提供了比国内关税法更加优惠的税率[157]。
在符合关税委员会的手续和规章的条件下，特定的进口商品可享 受免税：
（1）由在菲律宾注册的捕鱼船捕获或收集的水产品；（2）用于 本地的装备且用于船舶或航空器的救援和出口；（3）在菲律宾登记 或许可的船只或航空器在国外的维修费（不包括使用费），未在菲律 宾提供此类维修所需的适当的设备或此类船只或航空器受天气或其 他因素影响而在外国港口维修；（4）进入菲律宾用于维修、加工、 或在维修、处理或修整之后再出口的商品；（5）奖章、徽章、奖杯 或其他作为奖品而授予的小物品，或作为荣誉勋章而接受；（6）菲 律宾居民回国时属于其个人和家庭的用品；（7）旅客随行的衣物、 个人装饰品、梳妆品、便携的工具和设备、戏剧服装和类似财物；（8） 被政府雇佣的或为政府提供服务的外国顾问和专家（包括他的同事和 其家庭用品个人）的家庭用品和汽车；（9）属于来菲律宾定居的人 的专业仪器和设备，用于职业、工作或交易的工具、衣物、家畜以及 个人和家庭用品；（10）专用于公共娱乐、公共博览会或展览会或奖 项竞赛，且再出口的物品；（11）外国电影制片商在菲律宾直接且专 用于制作或拍摄电影，且再出口的物品；（12）外国大使、使馆和其 他外国政府机构官方使用的进口品，但是该外国也要给予菲律宾相关 机关类似的特权；（13）外国大使、使馆、领事官员和其他外国政府 代表用于个人或家庭使用的进口物品；（14）用于在贫困人群中免费发放的且不用于营利的捐赠给已登记的救助组织的物品。
[156]Tarriff Commission, http://finder.tariffcommission.gov.ph/
[157]EY: Doing Business in the Philippines.
一般商品在进入海关时需在海关办公室办理报税手续并缴纳关 税。关税的申报具体由《菲律宾关税与海关法》调整。
2.5.4 转让税（Transfer Tax）[158]
菲律宾地方政府对销售、捐赠、易物交易或者以其他方式转让不 动产产权的行为征税，最高税率为总对价金额或市场公允价格1%的 50%，如果总对价不能反映经济实质时，则适用市场公允价格。马尼 拉市在对不动产转让征税时可能会超过最高税率，但是不超过总价款 的50%（例如总价1%的75%）。
通过销售、交易本地上市的股票份额按照总销售金额或者总价值 的1%的1/2计算。通过首次公开发行股票适用税率为1%到4%（取决于 总价款金额），同样也对销售、交易以及换股或者其他转让征税。菲 律宾对转让债券不征收转让税。
任何人士，无论是否为菲律宾居民，都应在转让作为赠与物的财 产时征收、估税、征缴并缴付赠与税。无论该转让是通过信托或其他 方式，也无论该赠与为直接转让或间接转让，且无论该财产为不动产 或私人财产、是有形资产或无形资产，都适用该税种。
一般情况下，每一纳税年度赠与税应纳税额的计算为该纳税年度 纳税人取得赠与物的总净值扣除25万比索的免征额后，乘以6%的税 率。任何候选人，政党或竞选党派联盟以现金或实物作出的任何捐助， 均应受修改后的选举法约束[160]。
在特定情况下的赠与可免征赠与税：
（1）由居民做出的赠与：向国家政府或其机关所建立的任何非 营利实体、或向所述政府的政治机关作出的赠与；以及向教育、慈善、 宗教、文化、或社会福利企业、机构、受信非政府组织、基金或菲律 宾裔组织或研究机构或组织进行的赠与，但受赠人不得将超过上述赠 与物 30%的部分用于管理目的。当赠与人为菲律宾公民或居民时，菲律宾对赠与人所征收的税款，可与外国当局对其征收的任何性质和描 述相似的赠与税进行抵免[161]。
[158]Jude Ocampo - Corporate Taxation sec.8, Country Analyses IBFD (assessed 6 May 2017).
[159]请见菲律宾税务局网站。
[160]Congress of Philippine, Tax Reform for Acceleration and Inclusion, Section99(A) (B).
Republic Act No.10963.
（2）由非菲律宾公民的非居民做出的赠与：例如向国家政府或 其机关所建立的任何非营利实体、或向所述政府的政治机关作出的赠 与；对教育及/或慈善、宗教、文化、或社会福利企业、机构、受信 非政府组织、基金或菲律宾裔组织或研究机构或组织进行的赠与，但 受赠人不得将超过上述赠与物 30%的部分用于管理目的。
[161]Congress of Philippine, Tax Reform for Acceleration and Inclusion, Section101(A) (1) (2). Republic Act No.10963.
3.1.1.1 国家税务局
菲律宾国家税务局（BIR）的主要职能和结构，规定在《国家税 务法典（1997）》第一编。根据该编的法律规定，BIR 应当受财政部 的监管，其权力与职责应包含对所有国内税种、收费及费用的核查和 征收，并执行与之相关的没收财产、处罚和罚款，其中包括执行税务 上诉法庭和一般法院所裁决的有利于税务机关的判决。BIR可施行《国 家税务法典（1997）》或其他法律所赋予其的监督权和检查权。
BIR 下设服务管理司、项目管理司以及大型纳税人管理司（大户 司）。其中大户司是菲律宾税收征管的特色机构之一，菲律宾的国内 税务局将全国的大型纳税户[162] ，都集中由大户司管理，大户司直接 由菲律宾税务局局长分管，在首都之外的一些地区设有分支机构[163]。
BIR 设有一位最高长官，即国家税务局局长（Commissioner of Internal Revenue），并设有四位副局长（Deputy Commissioners）， 这四位副局长分别管理法律组、运营组、信息系统组及资源管理组这 四个不同的部门。国家税务局局长对于《国家税务法典（1997）》享 有排他性的解释权，但这一解释权受财政部长的审查。国家税务局局 长被赋予的权力包括：决定具有争议的税务核查；国内税收、收费或 其他费用的返还；基于《国家税务法典（1997）》和其他法律实施的 处罚；以及由BIR 征管的部分。这些权力的行使受税务上诉法院的排 他性上诉管辖（Exclusive Appellate Jurisdiction）。
[162]根据《国家税务法典（1997）》第二百四十五节规定，“大型纳税人 ”的意思为满足下列条件的纳 税人：（1）增值税：上一纳税年度中任一季度缴纳或应缴的增值税金额不少于 100,000 比索的商业机构；
（2）消费税：上一纳税年度中缴纳或应缴的消费税金额不少于 1,000,000 比索的商业机构；（3）企业所 得税：上一纳税年度中缴纳或应缴的年所得税金额不少于 1,000,000 比索的商业机构；（4）预扣税：上一 纳税年度中预扣或汇缴的税款金额不少于 1,000,000 比索的商业机构。
[163]王红晓，新加坡、马来西亚及菲律宾三国税收征管的特色与借鉴，《特区经济》，2010 年第 9 期， 第 82-84 页。
BIR 组织架构图详见下图[164]：
图 2 国家税务局组织架构图
3.1.1.2 地区税务机构
BIR在全国各地设置了地区办事处（Regional Offices）、税务 区域（ Revenue Districts ） 以及地 区数据 中心（ Revenue Data Centers）。其中，地区办事处的管辖范围大于税务区域，一般来说， 每个地区办事处分管四至六个税务区域。
（1）地区办事处（Regional Offices）
为有效管理和执行税收征管，BIR在菲律宾国内设有9处地区办事 处。地区办事处主要负责评估和收集该地区管辖范围内纳税人的所有 税收、收费和费用的征管，并确保在区域办事处内适当有效地执行BIR 的政策和计划。各地区办事处下设法律处、评估处、稽征处、金融处、 人事处、调查处、文档处。地区办事处的地址、联系电话、负责人详 细信息均可在菲律宾国税局网站[165]查询。
（2）税务区域（Revenue District）
[164]Bureau of Internal Revenue - Department of Finance Approved Oragnizational Sturcture Executive Order No.366.
[165]BIR, DIRECTORY, Regional Offices.
经财政部长同意，国家税务局局长可基于管理的目的，随时将菲 律宾划分为若干个税务区域，各区税务区域由一名税收地区官员 （Revenue District Officer）管理。税务区域的职责：为纳税人提 供援助和服务；预处理纳税人提交的表格，编码后整理关键信息；对 税务案件进行现场稽查调查；通过简易方法收取税款，有权在本辖区 内没收或征收财产。当前，BIR将菲律宾编为115个税收区域，各税收 区域办公地址、电话、管辖范围均可在菲律宾国税局网站[166]查询。
（3）地区数据中心（Revenue Data Centers）
地区数据中心负责各辖区的税务信息系统的运行与管理，确保税 务系统的可行性，各地区数据中心下设网络工程处和设施管理处。当 前菲律宾地区数据中心有吕宋一区（Calasiao）、吕宋二区（Quezon City）、宿务/维萨亚斯区、棉兰老区。各地区数据中心办公地址、 电话、管辖范围同样均可在菲律宾国税局网站[167]查询。
3.1.2.1 国家税务局的职责
国家税务局的职责规定在《国家税务法典（1997）》第5节至第8 节。第5节[168]详细规定了国家税务局局长获取信息、传唤、检查和取 得证据的权力，为保障税收工作顺利进行，国家税务局可以向纳税人 核查与纳税有关的一切书证（包括纳税人的会计账册及其他基本情 况），并对相关人员进行传唤、质证。第6节[169]则规定了国家税务局 有权实施税务核查与评估及因执行税务需要的其他权力，具体包括问 询由金融机构持有的银行储蓄账户和其他相关信息，税务代理人的认 定与登记，制定程序和证据方面的规则。此外，规范统一税收相关文 件的格式，包括申请表格、收据、认证证书以及税收支付确认书等， 也由国家税务局负责。
国家税务局也可依照财政部颁布的行政法令委托其下属单位行 使职权，但以下几项除外：（1）建议财政部颁布规章规定的权力；
[166]BIR, DIRECTORY, Revenue District Offices.
[167]BIR, DIRECTORY,Revenue Date Centers.
[168]National Internal Revenue Code of 1997, Title 1, Section 5.
[169]National Internal Revenue Code of 1997, Title 1, Section 6.
（2）税务局税收条例的发布、现行条例的终止、废除或修改的权力； （3）依本法204节A项和B项规定的减免纳税义务的权力；（4）确定 消费税计征对象。
3.1.2.2 各税收区域及其他税收机关的职责
税收地区主管（Revenue Regional Director）的权力与职责规 定在《国家税务法典（1997）》第十节[170] ，其中包括在所属区域实 施法律、政策和计划，并执行国家税法、法规和条例，签发授权书以 检查所在区域的纳税人等。各地区税务官员及其他国内税务人员确保 税收法律法规的实施和执行，对违法行为实施惩处。其中地区税务官 在菲律宾税收管理体系中发挥着不可替代的作用，其主要职责是监督 和检查下属税务人员的工作效率和情况，并且通过地区行政官员以书 面材料形式向国内税务管理委员会报告下属工作人员的疏漏和违法 违规现象。其他税务官员负责本辖区内税款核查征收工作。各税务机 关对于违反法律的人有逮捕权，并有权扣押其财产。
其他税收征收代理机构及其职责规定在《国家税务法典（1997）》 第12节[171]：（1）关税管理委员会及其下属部门负责对各类进口商品 征收关税；（2）相关的政府部门及其下属机构负责资源税的征收；
（3）国内税务管理委员会可委托银行在适当的时机代收税款。
3.2.1.1 税务登记基本要求
税务登记原规定于《国家税务法典（1997）》第236节，经共和 法令9337号修正案（RA No.9337）第19条修改后规定如下：
（1）在菲律宾的每一个纳税人都必须到所属的地区税务官处登 记，时间为就业后十日内、企业开业时或开业前、纳税义务发生前或 根据法典规定的填写税收申报表时，税务登记内容包括纳税人姓名、 类型、住所、行业和其他由税务局长要求的信息，税务局长应当简化
[170]National Internal Revenue Code of 1997, Title 1, Section 10.
[171]National Internal Revenue Code of 1997, Title 1, Section 12.
个体经营或专业人士的商业登记与税收遵从要求[172]；在菲律宾设有 总部、分支机构或其他设施的个人应当到所属的税务机关登记，就本 节而言，设施可能包括但不限于销售网点、生产地点、仓库或储存场 所。
（2）每年的登记费为500比索，应在注册后的每年一月份的最后 几天完成支付。对于收入仅为赔偿金的个人或合作社，无需缴纳登记 费。登记费应交到地区税务局指定的金融机构或者经本市或直辖市授 权的国库或金库；
（3）同一纳税人所承担的不同税负应分别登记；
（4）如发生纳税人主营业场所、营业地或分支机构的变更，纳 税人必须到税务登记机关填写申请办理变更登记；
（5）根据本条款，纳税人的应纳税种或其他相关细节发生变化 都应到税务机关去进行信息更新；
（6）注销登记。如果企业不复存在或当事人纳税义务已被免除， 则要到登记机关去办理注销登记。其中增值税纳税人申请注销登记条 件为：A.纳税人能证明其任意12个月内的总销售额或收入不超出了第
109条(A)款规定免税税额（1,500,000比索）；B.或纳税人在任意12 个月内不再从事贸易活动。注销登记在注销后下一个月生效。
（7）如果纳税人想要了解在下一年度其新开办的企业需要交纳 多少增值税，那么他可以到《国家税务法典（1997）》规定的地区税 务局去登记，并交纳一年的登记费；任何人只要其在任意十二个月内 的总销售额或收入超出了《国家税务法典（1997）》第109条规定的 免税数额，就应该在十二个月之后的十天内向登记机关进行缴纳增值 税登记并交登记费；
（8）增值税减免登记。任何未达到(G)款规定缴纳增值税条件的 人可自愿到所属的税务管理机构登记并申请增值税减免，登记后的三 年内不允许注销登记。
3.2.1.2 不同类型纳税人的登记要求
[172]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.72.
在菲律宾，根据其税法的规定，每一个纳税人都有自己唯一的纳 税人识别号码，在填写纳税申报表、核定计征税款，以及纳税人与税 收管理机构进行通信往来时，均必须使用该号码，据以鉴别纳税人的 身份。
在纳税人死亡的情况下，管理人或执行人应按《国家税务法典 （1997）》第236节规定重新登记遗产。非居民纳税人死亡情况下， 不动产的管理人或执行人应到不动产所在地税收管理机构注册，若管 理人或执行人未注册，不动产的所在地的税收管理机构应为其保留纳 税人识别号。
纳税人识别号具有唯一性，一个纳税人只能有一个纳税人识别 号。根据《国家税务法典（1997）》第275节规定，拥有多个纳税人 识别号的应承担相应的刑事责任。
对于不同类型的纳税人，BIR 规定了不同的税务登记流程，投资 者可以根据实际情况自行登陆菲律宾国税局网站[173]查询。
表32 不同类型纳税人税务登记表格填写
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表格编号 |
适用类型 |
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BIR Form 1901[174] |
个体经营和混合收益个人、从事贸易、商业、不动产、 信托的非居民 |
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BIR Form 1902[175] |
收入仅为赔偿金的个人（本地员工和外籍员工） |
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BIR Form 1903[176] |
公司/合伙企业（包括政府持有或控股的企业） |
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BIR Form 1904[177] |
一次性纳税人以及根据E.O.注册的人 |
（1）个体经营和混合收益个人、从事贸易、商业、不动产、信 托的非居民
①个人经营和混合收益个人
材料要求：由授权政府机构签发的任何身份证明（如出生证明、 护照、驾照、社区税务证明）、需有市长颁发的业务许可复印件或者 由当地政府单位颁发的专用税票（Professional Tax Receipt，PTR）、 年度注册费支付证明 (Annual Registration Fee, ARF)、BIR Form
[173]BIR, registration-requirements/primary-registration/application
[174]BIR, Application for Registration1901.
[175]BIR, Application for Registration1902.
[176]BIR, Application for Registration1903.
[177]BIR, Application for Registration1904.
1906、本金收据/发票的最终及清晰样本。特殊行业如咨询、代理、 艺术和承销等，不需要PTR，但应有职业税票（Occupational Tax Receipt，OTR）、已婚女士的结婚证、合同或公司证明、其他如租赁 合同、贸工部认证的注册商标名称等。非居民还需提供工作许可。特 许经营权持有人则还须持有特许经营许可证。
申请流程：完成表格BIR Form 1901及1906向所属的地区税务局 提交；向地区税收局授权的代理银行支付500比索登记费；支付印花 税；提交收据、发票及要求设置的账簿；地区税收局应告知纳税人相 应权利义务，并发放告知书及收据、发票和账簿。
时间要求：在开业前应当完成申请。起算点可以是纳税人第一次 交易，也可以是经营许可颁发或由当地政府发放的专业税票之日起30 天内，两者以时间较早的为准。
②不动产
材料要求：死亡证明和司法认定的复印件；其他材料，如租赁合 同、贸工部认定的注册商标名称等。
申请流程：完成表格BIR Form 1901向所属的地区税务局提交； 向地区税收局授权的代理银行支付500比索登记费。
时间要求：应在纳税申报前或者《国家税务法典（1997）》规定 的其他时间之前注册申请。
③信托
材料要求：信托协议；其他材料，如租赁合同、贸工部认定的注 册商标名称等。
申请流程及时间要求与不动产的规定一致。
（2）收入仅为赔偿金的个人
①一般个人
材料要求：国家统计局出具的出生证明或护照；如果妻子提出索 赔，需要有丈夫放弃要求额外豁免的权利声明；结婚证；若丈夫想要 从妻子处为被抚养子女获得额外豁免的特权，他应该先取消之前豁免 的特权，在纳税登记时，应另行提交登记更新表格，该放弃豁免特权 申请应当一齐提交至所属地区税收局；国家统计局出具的家属出生证明（如果有）；
申请流程：完成表格BIR Form 1902 与雇主需要提交的其他材料 一并提交；将 1902 号表格提交到雇主所在的地区税收局。
时间要求：雇员应当在就业10日后完成申请。
②非居民个人或海外员工、船员
若申请人为非居民个人，材料要求为申请人的护照签证。若申请 人为海外员工（Overseas Contract Works，OCWs）[178]或船员，材料 要求为：显示姓名、地址、出生日期的出生证明或其他证明；护照与 签证；劳动合同。
申请流程：向申请人所属的地区税务局提交1904号表格及其他材 料。
时间要求：注册申请应在纳税申报之前或者《国家税务法典（1997）》规定的其他时间之前。
（3）公司/合伙企业（包括政府持有或控股的企业） 公司/合伙企业等不同实体税务登记材料要求见表33：
表 33 不同实体的税务登记材料要求
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实体类型 |
材料要求 |
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公司/合伙企 业 |
在证券交易所注册的证书副本； 视情况而定的公司章程或者合伙企业合约条款； 市长颁发的经营许可，或者经市长授权有当地政府颁发的经营许可； 其他文件，如租赁合同； |
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合作社 |
经认证的合作发展局（Cooperative Development Authority，CDA） 注册副本； 合作章程； |
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政府机构 |
单位或机构的章程复印件； |
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业主委员会 |
房屋和土地管理委员会出具的证明副本及委员会章程； 若登记机构为分支机构或设备类型，需要提供总公司出具供特定部门 使用的证明副本； 市长颁发的经营许可证或由市长授权颁发的营业执照申请书； 其他文件，如租赁合同 |
申请流程：向总公司及分支机构所属的地区税务局分别提交1903 号表格及其他材料；向授权代理银行支付500比索登记费用；支付印花税；提交相关的账簿登记信息；地区税收局告知纳税人相应权利义 务；最终地区税务局发放告知书及收据、发票和账簿。
[178]海外员工的具体解释详见：https://en.wikipedia.org/wiki/Overseas_Filipinos.
时间要求：公司和分支机构或其他设施应在纳税申报前或开始营 业之前完成登记申请，起算点为取得经营许可后30天内的第一次交 易，或者由证券交易委员会出具的登记证明（以较早时间为准）。若 该业主委员会为合作社的形式，印花税应当在当月最后五天内支付， 注册登记将在印花税支付到期之前完成。若为合伙企业、联合体、政 府机构，应当在法律规定的相关纳税申报、声明或宣誓之前完成注册 登记。
（4）一次性纳税人（无纳税人识别号）
一次性纳税人主要包括：有关股息、房地产的资本利得税支付人； 赠与税的负税人；房地产遗产税的负税人[179]；最终奖金税款的支付 人；车辆注册人等。
共同材料要求：国家统计局认证的显示有申请者姓名、地址、出 生日期、签名的身份证件或其他证件，显示信息还可包括但不限于以 下 信 息 ： 驾 驶 证 ； 菲 律 宾 律 师 协会（ Integrated Bar of the Philippines, IBP ） 证 件 号 ； 专 业 监 管 委 员 会（ Professional Regulation Commission, PRC）证件号；护照；若申请人是已婚女性， 需有结婚证。
除以上共同材料，不同类型的一次性纳税人还需根据要求向不同 机构提交材料，提交材料及机构、时间要求详见表34。
表34 不同类型一次性纳税人特殊材料提交要求及登记机构
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类型 |
特殊材料 要求 |
登记机构 |
时间要求 |
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有关股息、房 地产的资本 利得税 |
出售票据 |
股息：卖方/出让人注册地所属的地区税务局 房地产：不动产所在地的地区税务局 |
应在纳税 申报前或 《国家税 务法典 （1997）》 规定的其 |
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菲律宾居民 的赠与税 |
赠与票据 |
不动产：不动产所在地的地区税务局提交 个人一般财产：捐赠者的住所地所属地区税务局 提交 |
[179]房地产遗产税的适用包括死者死亡时是菲律宾合法居民；死者死亡时不是菲律宾居民且菲律宾无管 辖权，以及死者死亡时不是菲律宾居民且菲律宾享有管辖权。
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非菲律宾居 民的赠与税 |
地 区 税 务 局 39 号（ Revenue District Office No.39 - South Quezon City）[180] |
他时间之 前。 |
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房地产遗产 税（死者死亡 时是菲律宾 合法居民） |
被继承人 死亡证明 |
死者住所/享有永久居住权住所所属的地区税务 局提交 |
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房地产遗产 税（死亡时不 是菲律宾居 民且菲律宾 无管辖权） |
地区税务局39号Revenue District Office No.39 - South Quezon City |
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房地产遗产 税（死亡时不 是菲律宾居 民且菲律宾 享有管辖权） |
遗产管理人注册地或者未注册时的遗产管理人居 住地所属的地区税务局 |
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最终奖金税 款 |
奖金证明 |
申请人所在地所属的地区税务局 |
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车辆注册 |
二手汽车 时需出具 销售票据 |
申请人所在地所属的地区税务局 |
在与政府 或其他部 门接触之 前完成税 务登记。 |
（5）根据E.O.98注册的人（确保拿到TIN能够与任何政府机关进 行交易）
材料要求：如果申请者是个人，则需提交由授权政府机构签发的 任何身份证明（如出生证明、护照、驾照、社区税务证明）、护照（如 果是不从事贸易或商业的非居民外国人）、结婚证（如果申请人是已 婚妇女）；如果申请者是非个人，则需提交证明非居民外国公司与扣 缴代理之间的交易文件（如银行认证、发票、合同等）。
申请程序：完成BIR Form 1904，并将其与所要求的文件一并提 交给对申请人居住地具有管辖权的地区税务局。
时间要求：应在与任何政府机构或机构进行交易之前完成并提交 申请。
[180]不区分物的属性，申请材料都应向地区税务局 39 号（Revenue District Office No.39 - South Quezon City）提交.
3.2.2.1 账簿设置要求
《国家税务法典（1997）》第232节规定[181] ，依法纳税的企业、 法人、合伙企业及个人应设立日记账和分类账。对于季度销售额、收 入、利润或产量不超过50,000比索的纳税人可使用经财政部授权的简 易会计账簿。企业、法人、合伙企业及个人的季度销售额、收入、利 润或产量超过3,000,000比索的，其独立注册会计师每年应对其账簿 进行审计和审查[182] 。账簿的所得税报税表应附有妥善完成的账户信 息表（Account Information Form, AIF），账户信息表应包含资产 负债表、损益表、收入产出资产列表以及其中相关报表中的有关信息。 除日记账和分类账外，公司、企业、合伙或个人也应按规定设置明细 账（Subsidiary Books），明细账构成纳税人会计账簿的一部分，在 账簿保管、翻译、制作及检查上适用的规则与分类账和日记账一致。
账簿和凭证，应当使用英语或西班牙语登记[183] 。未使用英语或 西班牙语的，纳税人需提供账簿和凭证的翻译版本，账簿登记者、纳 税人法定代表人、或者经理（纳税人法定代表人缺席时）应对账簿翻 译的正确性宣誓，翻译版本将构成上述账簿的一部分。在会计账簿中 仅允许使用英语和西班牙语。
3.2.2.2 会计制度简介
2004年 ， 菲律 宾 国会通过 了第9298 号法案（ RRPUBLIC ACT No.9298）[184] ，废除了第692号总统令[185] 。第9298号法案是当前菲律 宾规范会计制度的主要法案，也被称为菲律宾会计法案（Philippine Accountancy Act of 2004）。第9298号法案主要规定了：（1）会计 教育的标准；（2）注册会计师考试；（3）会计实务的监督、管理和 规制。
[181]National Internal Revenue Code of 1997, Title IX, Chapter I, Section 232.
[182]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.71.
[183]National Internal Revenue Code of 1997, Title IX, Chapter I, Section 234.
[184]Republic of the Philippines Congress of the Philippines Metro Manila, An Act Regulating the Practice of Accountancy in the Phlippines, Repealing for the Purpose Presidential Decree No.692, Otherwise Known as the Revised Accountancy Law, Appropriating Funds Therefor and for Other Purposes.
[185]根据《国家税务法典（1997）》规定，第 692 号总统令也称为《会计法修正案》。
会计专业监管委员会（The Professional Regulatory Board of Accountancy）是菲律宾的会计制度监督管理机构，会计专业监管委 员会在专业监管委员会的监督和行政管理下，由主席和6名成员组成， 任期均为三年。另外委员会应从其成员中选出一名副主席，任期一年。 主席负责主持委员会的所有会议，若主席职位空缺，副主席应承担此 职责。
成为菲律宾注册会计师首先应该是菲律宾公民，除此之外，还应 满足以下条件：具有良好的道德品格；持有由教育部或其他政府机关 正式认可的学校、学院或研究所授予的会计学士学位证书；未受刑事 处罚。在满足以上条件后，经菲律宾会计专业监管委员会审查后，通 过注册会计师考试后，方能获得注册会计师资格。
3.2.2.3 账簿凭证的保存要求
《国家税务法典（1997）》第235节规定[186] ，所有账簿，包括公 司、合伙或个人的明细账薄及其他会计记录，都应自行保存。账簿凭 证保存期间为账簿记录的最后一项时间点至第203条[187]规定的最后 期限，账簿凭证应提交至国内税务局审查，就所得税而言，一个纳税 年度内只能审查一次，除非：（1）经税务局长认定的欺诈，违规或 错误；（2）纳税人要求重新调查；（3）预提税合规检查；（4）资 本利得税负债确认；（5）税务局长根据第5节[188]规定要求重新调查， 会计账簿调查场所应在纳税人公司所在地或者是国内收入局。
所有企业、合伙企业或退休人士须自退休之日起十天内或税务局 长在特别情况下准许的时间内，向税务机关提交其帐目帐簿，包括明 细账和其他会计账簿。解散的公司和合伙企业必须通知税务局长，在 消除任何税务责任之前不得解散。
除非有相反规定，免税组织或其他享受税收优惠个人或组织的会 计账簿、其他有关的记录都向国家税务局提交审查，以方便国家税务 局确定其是否符合免税或税收优惠政策条件及有关税负。
[186] National Internal Revenue Code of 1997, Title IX , Chapter I, Section 235.
[187]税务当局应当法律规定最后期限后三年内就纳税人的申报备案核查。在未经法院审查下尚未对税款 核查的应当在期满后开始办理：未在法律规定期限内申报备案，最后期限从备案之日起算。申报备案在法 律规定期限之前将备案日视为最后期限。
[188]国家税务局局长有获取信息、传唤、检查和取得证据的权力。
3.2.2.4 发票等合法票据管理
收据、销售发票和商业发票的签发原规定于《国家税务法典 （ 1997） 》第237节[189] ，该规定已被共和法令10963号修正案（RA No.10963）第73节修改。现行的法令规定，凡在菲律宾从事商品交易、 运输和服务行业的纳税人，当其交易额在100比索以上时，就应该向 买方或接受服务方签发载明交易日期、货物数量、单价和货物及服务 特征的发票，并至少留有副本[190] 。但是，如果交易是支付租金、佣 金、赔偿金或赔偿费用，那么发票上必须载明：票据名称、交易种类、 支付方的地址。人工发票的原始发票由卖方在交易时交给买方，并由 其在开出票据后三年内进行保存，副本由卖方保留相同的期间。
《加速成长与扩大包容》税制改革法案在原《国家税务法典 （1997）》第237节的基础上新增了第237-A节[191] ，规定建立电子销 售报告系统，要求从事货物与服务出口的纳税人及大型纳税人根据财 政部与税务局的规定，通过电子销售系统报告其销售与购买数据，对 该类数据的处理、使用与保密应符合共和国法案第10173号《数据隐 私法》等法律法规的规定。同时，现行法令规定，在建立能够存储和 处理所需数据的系统之后，从事货物与服务出口、电子商务的纳税人 及增值税大型纳税人应当根据财政部要求发行电子发票以代替人工 发票，其余纳税人也可以使用电子发票。电子发票记录的留存要求与 人工发票的原始发票规定相同。税务局长可酌情免除该条款规定的有 关纳税人的义务。
BIR还发布了RR8-2022和RR9-2022，规定了适用于（i）根据《国 家国内税收法》（NIRC）第237和237-A条（经修订）授权开具电子发 票或收据的纳税人；以及（ii）电子格式的销售文件的可接受性，特 别是在核查纳税人的销售和采购时，与实施第237和237-A条有关的政 策和指导方针。RR8-2022规定了税务机关关于开具电子发票和收据以 代替手工销售/商业发票和收据以及向BIR电子报告这些销售数据的 要求。根据RR9-2022，在对纳税人进行税务审计、调查或核查时，只要数据符合现有税收规定的要求，BIR将接受通过EIS生成和核实的销 售和采购数据，以代替硬拷贝。
[189]National Internal Revenue Code of 1997, Title IX, Chapter II, Section 237.
[190]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.73.
[191]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.74.
关于收据或发票的印制，规定在第238节[192] ，印刷合法有效的发 票须得到国内税收局的授权，并必须包括以下要件：经核准的连续编 号、票据名称、交易类型、纳税人识别号、当事人地址等。打印收据 或发票的所有人员用纳税人的日志/登记簿记录使用情况，日志/登记 册应包含：票据名称、个人或单位的纳税人识别号；发票序列号、数 量等。
目前，BIR已经取消了为税收目的开具的发票和收据的5年有效期 的限制，并发布了关于出口商、电子商务企业和大额纳税人服务局管 辖范围内的纳税人必须开具电子发票的指导方针。
根据《国家税务法典（1997）》第238节，从事商业活动的人在 打印发票和收据之前必须从BIR获得打印授权（Authority to Print， ATP）。从2012年起，ATP的有效期被限制为5年。这一有效期适用的 发票及收据的范围随后被扩大至由收银机、销售点机器和其他具有 BIR颁发的使用许可（Permit to Use，PTU）的销售收据系统软件所 生成的发票和收据。从其计算机化会计系统、计算机化账簿和/或其 组成部分发出系统生成的发票/收据的公司，也必须获得PTU（从2020 年起，颁发确认证书或AC，以代替PTU）。根据RR6-2022，带有ATP 的发票和收据将没有有效期，“本发票/收据自ATP日期起5年内有效” 和“有效期至（mm/dd/yyyy） ”将被省略，或在未使用发票/收据的 情况下不予考虑。除非被BIR撤销，否则所有将被签发的PTU也将是有 效的。
根据《国家税务法典（1997）》第236节的规定，每个应缴纳国 内税收的人都应在下列时间点之前向适当的税收区域官员登记一次： (1)自受雇之日起十天内，或(2)在开始营业时或之前，或(3)在支付 任何应付税款之前，或(4)在提交本法规定的申报表、报表或声明时。
[192]National Internal Revenue Code of 1997, Title IX, Chapter II, Section 238.
[193]关于所得税的申报和税款缴纳，规定在《国家税务法典（1997）》第二编第九章至第十三章中。
前述登记中应包含以下信息：纳税人的姓名、类型、居住地、业 务和税务官员可能要求的其他信息，并采用规定的格式。
任何人（无论是自然人还是法人）向国内税收局提交的报表、声 明或文件中，均应当注明被分配的纳税人识别号码（TIN）。
具体内容可参见2.2.3，2.3.3及2.5。
3.2.4.1 纳税评估
（1）法律依据
根据《国家税务法典（1997）》第六节的规定，纳税人依据法律 要求提交了纳税申报表后，国家税务局局长或其授权代表可能会授权 对纳税人的检查，并评估税款的准确金额，若是未提交纳税申报表， 则难逃被国家税务局局长检验这一程序性规定。国家税务局局长或者 其授权代表在核查纳税人的申报金额时，有权检查纳税人的账簿、文 件、记录或者其他与纳税人相关的数据或者调查材料，并传唤纳税人 或者有保管账簿权限的雇员到场参加。若纳税人未能在规定时间内提 交报告，或有理由相信该报告有误或不完整，国家税务局局长应按照 可获取的证据评估合适的税额。若纳税人未能在规定时间内提交纳税 申报表或其他材料，或是恶意提供错误的材料，国家税务局局长应基 于其认知以及可以搜集的证据和信息制作或修订申报表。当存在纳税 人有退出应税行业、准备离开菲律宾或将其财产转移、隐匿、变卖的 行为时，或纳税人曾经或正在实施阻碍征税工作的行为时，税务管理 委员会有权宣布该纳税人的应税期限，并有权发出纳税通知，要求其 在指定的期限内缴清过去所拖欠的税款以及现在应缴的税款，以及不 缴纳税款应受的处罚；
（2）评估程序
①初步评估通知（Preliminary Assessment Notice, PAN）
在2013年之前，当税务检查人员完成审计和调查后认定纳税人有
纳税义务时，需通过书面报告通知纳税人相关决定。如果纳税人对于 该报告的部分或全部内容持有异议，则税务检查人员必须通知并邀请 纳税人参加非正式会议（Informal Conference）以便陈明自己的观
点。自2013年后，税收地区官员要求纳税人参加非正式会议的规定已 经被取消。国家税务局不再发布非正式会议通知[194] 。在案件审核和 评估之后，评估部门若有充分的依据和基础认为纳税人税款缴纳不 足，将下发PAN。PAN必须详细说明评估所依据的事实、法律、规则以 及相关条例。纳税人可以在15日内对PAN提出异议。
值得注意的是，PAN并非必经的法定程序，在某些情形下，税法 规定可不用发布PAN而直接由菲律宾国家税务局发布最终评估通知 （Final Assessment Notice, FAN）：A.当发现出现的欠税是由于纳 税申报表中计税的计算错误；B.当预税款与代扣代缴人实际汇回的金 额之间有差异时；C.当某一纳税人选择就某个纳税期间内就超额抵免 的预提税主张退税或抵扣时，若认定该纳税人已将同样数额税款向后 结转并自动在下一年度的纳税季度中申请与预估税负相抵扣；D.当应 缴纳消费税的物品未缴纳消费税时；E.当享有免税待遇的主体在本地 购置或进口的物品，例如但不限于机动车辆、资本设备、机器及备件， 被销售、交易或转让给非免税人士时[195]。
②正式缴税函（FLD）与FAN
自收到PAN之日起，如果纳税人未能在15日内回应，那么将被定 性为拖欠税款，国家税务局将在规定期限内下发正式缴税函（Formal Letter of Demand, FLD）和FAN[196] 。FLD与FAN必须陈述评估所依据 的事实、法律、条例或法律框架，否则评估将被视为无效[197] 。FAN如 果超过规定期限后才下发，将被视为无效通知，除非在规定期限内纳 税人已经进行相应整改。同时，在收到评估结果之日起，纳税人仍然 有30天时间可以提出异议要求再评估或再调查，在提交异议请求的60 天内，需要提交所有相关的证明资料，否则该纳税评税将作为最终结 果。如果纳税人未能提交支持其异议的具体事实依据、相关法律规定 以及证据，那么纳税评估将具有终局性。另外，如果纳税人仅针对FLD
[194]BIR, Amending Certain Sections of Revenue Regulations No.12-99 Relative to the Due Process Requirement in the Issuance of a Deficiency Tax Assessment, Revenue Regulation No.18-2013, Nov.28, 2013.
[195]BIR, Amending Certain Sections of Revenue Regulations No.12-99 Relative to the Due Process Requirement in the Issuance of a Deficiency Tax Assessment, Revenue Regulation No.18-2013, Nov.28, 2013.
[196]Revenue Regulation No.18-2013, Section 3.1.1.
[197]National Internal Revenue Code of 1997, Title VIII, Chapter III, Section 228.
与FAN中的部分税款税目提出异议，那么对于没有争议的剩余部分， 纳税人应当继续缴纳。
若纳税人的申诉被全部或部分驳回、或在提交资料的180天内未 收到回应，则受到该决定或不作为不利影响的纳税人可在收到该决定 的30天内，或从180天期间结束之日起向税务上诉法院提请上诉，否 则该决定将成为最终、待执行且可请求的决定[198] 。如果国家税务局 局长在自纳税人提交全部文件之日起的180天内未采取任何措施，那 么纳税人可以在180天期间结束后的30天内可向税务上诉法院提出申 请要求审核；或者继续等待国税局局长对纳税评估的最终决定，并在 收到此决定副本之日起30日内向税务上诉法院提出上诉[199]。
③对争议性评估的最终决定（Final Decision on Disputed Assessment, FDDA）
在纳税人提出行政异议后，国家税务局局长或其授权代表应在 180天内针对纳税人的异议请求发布FDDA。2016年6月13日，菲律宾财 政 部 和税 务 局 发 布 了税 收 备 忘录命令No.26-2016[200] （ Revenue Memorandum Order No.26-2016），专门制定了处理争议性税务评估 以及发布FDDA的政策和指南。
根据该税收备忘录命令，无论纳税人的异议是否被部分或完全接 受或驳回，税务机关均应通过发布FDDA告知纳税人对其提出异议的决 定。再调查的申请仅适用于纳税人对FAN和FLD提出异议。在发布FDDA 后，纳税人就不能申请再调查作为寻求救济的途径。在纳税人提请重 新考虑并提交异议书后的180天内，或是纳税人提请再调查申请的60 天提交相关材料期间结束后，如果税务机关未能对异议采取措施，并 且纳税人在180天后的30日内向税收上诉法院提起上诉，则税务机关 应发布FDDA。
在FDDA发布以后，纳税人可以选择部分或完全接受并履行纳税评 估决定。如果FDDA是由税务总局局长的授权代表签发，纳税人应当自
[198]National Internal Revenue Code of 1997, Title VIII, Chapter III, Section 228.
[199]Simon Whitehead, the Tax Disputes and Litigation Review, Law Business Research Ltd, February 2015.
[200]Department of Finance & BIR, Policies and Guidelines in Handling Disputed Assessments, Revenue Memorandum Order No.26-2016.
收到FDDA后30日内向税务总局局长提交重新考虑的动议，或向税务上 诉法院提起上诉。向税务总局局长提请重新考虑或是向法院提起上 诉，不应使纳税人失去选择自愿履行税务评估决定的机会。
在下列情况下，税务评估结果将作为终局性的、具有执行力的决 定：A.纳税人未能在接到FLD和FAN之日起30日内提出有效的异议申 请；B.纳税人未能在提出再调查申请之日起60日提交相关的证明材 料；C.纳税人未能在接到国家税务局局长授权代表签发的FDDA之日起 30日内向国家税务总局局长或税收上诉法院提出上诉；D.纳税人未能 在接到国家税务局局长签发的FDDA之日起30日内向税收上诉法院提 出上诉；E.纳税人未能依据现有的法律和程序及时提交申请重新考虑 的动议，或起诉到上级法院，或未能向税务上诉法院全体法官共同审 理（CTA En Banc）或最高法院提起上诉；F.纳税人未能收到评估通 知，其原因是纳税人的实际地址与其在税务登记系统登记的地址不 符，由于纳税人在变更其地址或停止经营活动后，未能及时更新其在 税务机关的登记地址或注销其登记。
（3）评估期限
根据《国家税务法典（1997）》第203节[201]规定，除了第222节 另有规定外，对于国内收入税的纳税评估，应在法律规定提交纳税申 报表的最后一天后的三年内进行，在此期间结束后对于该笔税收的征 纳并未进行纳税评估的不得开始法律诉讼程序。但是，对于在法律规 定期间之外提交纳税申报表的，该三年的时效期间应自纳税申报表提 交之日起算。根据第222节，对于企图通过造假或伪造的申报表逃税 或未能提交纳税申报表的情况，时效将延长至在发现造假、伪造或遗 漏信息的10年内进行纳税评估，或通过法庭诉讼来征收的税款无需经 过纳税评估即需提交。
根据第223节的规定，若发生下列情形，税务审计追征期间应当 中止，在中止期间以及此后的60天内国家税务局局长不得进行纳税评 估，或进行扣押，或在启动法庭诉讼程序：A.当纳税人请求重新调查， 且得到国家税务局局长的允许；B.当不能按照纳税人在其填报的纳税
[201]National Internal Revenue Code of 1997, Title VIII, Chapter I, Section 203.
申报表中的地址找到该纳税人；C.当扣押或扣缴令正式送达纳税人、 其授权代表或有民事能力的家庭成员之一时，无法确认其财产；D. 当纳税人位于菲律宾境外。
3.2.4.2 税务稽查
国内税务管理委员会是税务稽查的主要机关，国内税务管理委员 会有权制定当事人在申报纳税义务时应遵守的相关规定。这些规定将 能保障税款核定和税务稽查工作的顺利展开，确保税务机关得到较为 真实的核定或稽查结论。
税务局对所得税税款的核查规定在《国家税务法典（1997）》第 56节，当税务局对所得税申报表核查时，发现少报或漏报税款时，应 当责令纳税人补缴差额税款。
3.2.4.3 税务审计
（1）概述
税务审计和评估程序以国家税务局发布的当局邮件（Letter of Authority, LOA）作为起始。当局邮件是一种官方文书，其内容包括 经授权的税务审计人员对纳税人相关年度的账簿以及会计凭证进行 调取和检查，找出可能存在少缴税的情况并处以罚款等行政处罚。需 要注意的是，所有的税务审计或对纳税人的调查必须由国家税务局局 长或者其地区长官发布授权书后方可执行，否则该审计或调查无效。 接受授权书委托的税务审计人员必须自发布授权书之日起120日内完 成审计并提交一份《税务审计报告》。如果《税务审计报告》未能在 120日内完成，那么授权书将失效并需由国家税务局重新发布。
根据RMO No.6-2023，所有纳税人都被认为是可能的审计对象。 为开展这种审计/调查，国家税务局应发出电子当局邮件（electronic Letters of Authority，eLAs）或税务核查通知（Tax Verification Notice，TVN）。
（2）审计对象
菲律宾国家税务局局长在制定年度审计项目时，会规定审计对象 的筛选标准，被纳入审计范围的纳税人主要分为四类：①强制性审计
的情形；②最优先审计的纳税人；③其他优先审计的纳税人；④基于 税收地区官员的自由裁量权。
这四类税务审计的情况如下：
①强制性审计的情形
强制性案件是指，以审计作为税务清算、处理税收抵免/退税申 请的先决条件的案件，以及国内税收专员（CIR）可能确定为优先审 计/调查的其他案件。
A.主张所得税退税款或税收抵免结转额度超过10万比索，以及全 年销售收入超过1,000万比索（在某些案件为500万比索）的纳税人， 税务机关将审计或调查其所有相关年度的国内收入所涉及的相关纳 税义务。
B.纳税人在纳税年度末申请增值税退税或者申请税收抵免额度 超过10万比索的，税务局将会对相关年度的增值税应纳税额进行审计 或调查；
C.当经营中的总销售或总收入或者总遗产不超过1,000万比索 （在特定案件中为500万比索）时，遗产税申报连同其他税收义务； 当总遗产超过1,000万比索（在特定案件中为500万比索）时，遗产税 申报不含其他税收义务；
D.对于总资产或总销售额超过1,000万比索的企业终止经营，将 审计或调查前一年度以及终止经营年度所有相关的国内纳税义务，并 要求纳税人提供完税清单。
E.总资产或总销售额超过100万比索的公司进行合并、分立以及 其他形式的企业重组，将审计或调查公司重组前一年度以及公司重组 年度的所有国内收入纳税义务，尤其是公司重组后原公司注销的情 形。
②最优先审计的纳税人
最优先审计的纳税人是指总销售收入超过500万比索（特定案件 为300万比索） 的下列主体：评估中心；经职业教育和技术发展局 （Technical Education and Skills Development Authority, TESDA） 认证的企业；健康服务提供者；医院；护理学校；餐厅，餐饮服务业； 建筑公司；从事租赁业的纳税人；未上市非营利公司或组织及基金会；
合作社；从事借贷业务的投资人[202]；典当行；不动产开发商；酒店 以及其他旅游相关设备，包括度假村运营商；零售贸易；农产品经销 商以及提供商；物流提供者[203]；政府机关、机构、地方性政府以及 国营公司的承包人；纳税人未能按要求提交至少一个季度的销售和采 购清单；
③其他优先审计的纳税人
A.在年度企业所得税纳税申报表中填写零申报，经初步审查发现 企业存在经营活动，并且其营业规模已达到了税务审计的程度；
B.应当缴纳所得税的纳税人实际税负不到总销售额的2%，或者增 值税应缴税额不到总销售额的3%；
C.纳税申报显示企业亏损或者在纳税申报中没有应税收入；
D.根据各地税收地区所的统计名列全国纳税前20000名的私营企 业；
④基于税收地区官员的自由裁量权
税收地区官员可以对未纳入年度评审计划书范围的纳税人进行 审计，但是其筛选候选人总数不得超过该年度将被执行税务审计的纳 税人总额的25%[204]。
（3）纳税人提交的书面文件
在税务审计或调查取证过程中，税务审计人员通常会检查纳税人 提交的书面文件。税务审计人员需要验证纳税人的纳税申报中各应税 项目的数额以及其使用的税率是否正确，纳税人财务报表中申报的成 本费用是否属实，并决定纳税人申请的抵扣是否适当且为税法所允 许。
以下是在税务审计期间纳税人应提交的文件证明：①之前纳税人 收到的授权书或者税务审计通知；②相关审计年度的包含审计财务报 表等附件在内的所得税纳税申报表；③前一年度的包含审计财务报表 等附件在内的所得税纳税申报表；④包含银行正式收据等附件在内的 按季度所得税申报表；⑤按月度和年度的预提税信息申报表；⑥按月度和季度的增值税申报表；⑦单据印花税的完税凭证；⑧体现名义账 户以及真实账户月总额的工作文件；⑨试算平衡表；⑩租赁合同或协 议的副本；⑩最后一次提交给证券交易管理委员会的综合信息汇总表 的副本。
[202]根据菲律宾法律规定，从事借贷业务的投资人是指：除银行以外，非银行金融中介，金融公司以及 其他并不具有类似银行的职能的金融中介，为它们自身或者其他投资人融资。
[203]例如码头装卸，货运，快递服务业。
[204]Baker & McKenzie, Handling Tax Controversy in Philippines, 2013, pp.6-9.
另外，税务审计人员还会采取实地审计的方式，对纳税人的总账、 销售和采购账簿、子公司的销售和采购账簿、销售发票以及其他票据， 转账凭证以及其他相关记录进行检查。
3.2.5.1 菲律宾对税务代理的规定
为规范税务代理行为，授权税务代理机构及代理人从事相关税务 代理活动，财政部和国税局于2006年共同发布了2006年第11号税收条 例（Revenue Regulations No.11-2006）[205] 。根据该条例，税务代 理机构或税务代理人的业务范围包括：根据税收法典或条例规定，参 与税收日常管理、证明、审计、申报备案及出具其他报告；有权参与 税务调查、提出异议、请求退款或获取税收优惠；可代表纳税人出席 会议、听证，并处理纳税人涉税事务。
菲律宾税务代理认证协会（The Accreditation Boards）是BIR 下属处理各项税务代理申请业务的专门机构，包括税务代理的资格认 证、停职及资格撤销。税务代理认证协会分为国家税务代理认证协会 （Revenue National Accreditation Board, RNAB）和地区税务代理 认证协会（Revenue Regional Accreditation Board, RRAB）。从事 税务代理的税务代理人、税务事务所或者其他代理人都应在税务代理 认证协会认证，已在菲律宾会计师协会和证券交易所认证的代理人或 事务所无需再次认证，但仍应缴纳认证费用。
除专业税务代理人外，在出具充分证据的情况下，个人在以下情 形也可从事部分税务代理活动：代理家庭成员的税务事务；代理雇主 的雇员；公司职员；受托人、委托人、监护人、管理人、执行人以及信托、管理、监护等机构职员；政府单位、机构或部门职员，或者基 于其职责代表政府单位、机构或部门。
[205]BIR, Consolidated Regulations on the Accreditation of Tax Practitioners/Agents as A Prerequisite to Their Practice or Representation Before the Bureau of Internal Revenue and Further Simplifying and Superseding Revenue Regulations No.15-99(REVENUE REGULATIONS No.11-2006), June 15, 2006.
（1）税务代理机构及代理人的资格申请
申请成立税务代理机构或成为代理人，除了专业能力、资质及品 德的考量外，申请人还需满足以下条件：
①税务代理人：取得经专业委员会出具的注册会计师资格；不具 有注册会计师资格，须取得法学博士学位以上，或经教育部认可的艺 术、商业及管理学士学位且有18个月以上从业经验；经两名以上菲律 宾律师或者注册会计师推荐；未受刑事处罚；必须是菲律宾公民。
②一般税务合伙：合伙人需符合税务代理人申请条件；该合伙机 构已在证券交易所注册。
③其他从事会计或税务的公司实体：需在证券交易所注册，主要 负责人或授权代表应当符合税务代理人申请条件。
根据2010年发布的No.4-2010税收条例，对所有认证申请，RRAB 和RNAB应验证申请人的资格以及所需文件的完整性。如果确定申请是 完整的，并且发现申请人的资格符合本规章第4节的规定，则应在RRAB 或RNAB收到完整申请之日将申请盖上“ 已接受 ”（RECEIVED）字样。 在所有情况下，RRAB或RNAB均有权批准或拒绝属于各自管辖范围内的 认证申请，并应在收到完整申请后的30天内处理申请[206]。
RRAB或RNAB批准了认可申请的申请人，应获得由其各自负责人签 署的认证证书。除非因故提前撤销，该证书自签发之日起有效期为3 年。
国内税务管理委员会负责税务代理人的确定和登记工作，个人和 专家组都可以成为税务代理人。如果申请人的税务代理申请遭到了国 内税务管理委员会或国家税务代理登记处和当地税务代理登记处的 拒绝，那么当事人可以到财政部有关部门寻求救济。财政部的有关部 门将在60天内解决。但财政部在60天内没有给当事人答复的，则视为 当事人取得了税务代理权[207]。
[206]Revenue Regulations No.4-2010.
[207]陈云东（主编），《菲律宾共和国经济贸易法律指南》，北京：中国法制出版社，2006 年版，第212 页。
（2）暂停或取消税务代理资格
纳税人、菲律宾注册会计师协会或者菲律宾税务管理协会[208]及 其他专业协会、国内税务局、RNAB或RRAB在以下任何情形之一均可提 出暂停或取消税务代理资格的申请：违反《国家税务法典（1997）》 涉及刑事犯罪，存在欺诈、违约；提供虚假或误导性信息；为获得代 理业务，提供虚假或误导性信息欺骗客户，或者向客户表示其与国内 税务人员有利益勾结；骗取退税；为客户提供逃避税方案；向客户收 取不正当利益；以威胁、诬告、强迫，以财物或承诺等方式影响税务 人员；被取消律师资格；辱骂、诽谤税务人员；被会计师协会发现存 在违规行为。
2010年发布的No.4-2010税收条例列出了暂停、取消或撤销认证 的其他理由[209]：
①“轻率行为 ”（Reckless Conduct）。这是一种极不合理的不 作为或虚假陈述，包括在纳税人不遵守现行税法规定及其规则和条例 （包括财务会计准则和税务会计规则）的情况下，对从业人员应当遵 守的一般注意标准的极端背离。如果纳税人的应税销售、收据或收入 严重少报，或大量多报经修订的《税法》第248条所界定的扣减额， 且税务局在执行其执法活动时发现这种差异，则应推定税务代理/从 业人员有“轻率行为 ”。确定其行为模式的一个考虑因素是确定执业 者是否明知、疏忽大意还是严重无能；
② 未 能 遵 守 继 续 专 业 教 育 （ Continuing Professional Education, CPE）的完成情况；
③始终未在提交给BIR的文件中注明BIR认证编号。
资格撤销申请应当向居住地或者机构所在地的RRAB提出，由菲律 宾注册会计师协会、菲律宾税务管理协会及其他专业机构提出的撤销 申请应经单位主管人员签字；未经听证，税务代理资格不得暂停或撤 销，听证结束之后，RRAB应当基于少数服从多数投票原则做出最终决定。所有材料应送达申请者。自收到税务代理资格被暂停或取消后15 天内，申请者或者税务代理人可提出复议，复议期间决定不停止执行。
[208]对菲律宾税务管理协会的介绍可访问：
http://www.cctaa.cn/katzzjj/2016-08-24/14392.html
[209]Revenue Regulations No.4-2010.
3.2.5.2 菲律宾税务代理市场现状
菲律宾税务管理协会（Tax Management Association of the Philippines）[210]成立于1981年10月，是一个由菲律宾税务从业人员 组成的非股份性和非营利性的组织，该协会是菲律宾税务机关认可的 协会，在制定、实施税收政策并推动税制改革中发挥重要作用。
《国家税务法典（1997）》第十编[211]分别规定了附加税、税收 犯罪行为以及公职人员税务犯罪和其他罚则。
附加税是在纳税人违反税收法律规定的情况下，如未按时按额缴 纳税款，由税款征收机关对其在原税款基础上加征的税款，具有一定 的惩罚性。附加税适用于税法规定的所有税种，征收规则与主税款征 收的时间、方式一致，并作为税款的一部分。附加税主要分为两种， 一种为加征的民事处罚，加征比例为税款的25%或50%，另外一种则是 税款滞纳金，一般为税款的20%。
违反税法并构成犯罪的，除应缴纳税款外，还应受到相应的处罚， 被逮捕后缴纳的税款不能成为有效的抗辩理由。帮助犯罪或教唆犯罪 的人也将受到相同的处罚。若罪犯不是菲律宾公民，在服刑后将被驱 逐处境；公职人员犯罪的，应从重处罚；注册会计师犯罪的，其注册 会计师资格将自动吊销。
3.2.6.1 违反基本规定的处罚
BIR在2015年发布的Annex A of Revenue Memorandum Order(RMO) No.7-2015[212]（税收备忘录7号附件A，以下简称附件A），规定了违 反《国家税务法典（1997）》的各项罚则。
（1）登记违法处罚
[210]该协会网站参见 http://www.tmap.org.ph
[211]National Internal Revenue Code of 1997, Title X.
[212]BIR, Annex A of Revenue Memorandum Order(RMO) No.7-2015 for Revised Schedule of Compromise Penalty, March 23, 2015.
表35 违反税务登记罚则表（单位： 比索）
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法典条款 |
违反情形 |
罚则 |
罚款协调金额确定 |
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第236节 第258节 |
未进行税务 登记 |
处 50,000 比 索 以 上 200,000 以下的罚款，并处六月以上 两年以下监禁[213] |
根据所在城市不同： a.Cities 20,000 b. 1st class municipalities 10,000 c.2nd class municipalities 5,000 d.3rd class municipalities 2,000 |
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第258节 |
未按时（每 年 1 月31 日 之前）支付 年度登记费 用 |
处300,000比索以上500,000 以下的罚款，并处两年以上 四年以下监禁[214] |
根据所在城市不同： a.Cities 30,000 b. 1st class municipalities 20,000 c.2nd class municipalities 15,000 d.3rd class municipalities 10,000 |
|
第236节 第275节 |
未按规定出 示税务登记 证书 |
处10,000比索以下罚款，或 不高于6个月有期徒刑，或两 者同时惩处 |
1,000 |
|
第236节 第275节 |
没有登记证 明 |
处10,000比索以下罚款，或 不高于6个月有期徒刑，或两 者同时惩处 |
1,000 |
（2）会计核算违法处罚
表36 违反会计核算罚则表（单位： 比索）
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法典条款 |
违反情形 |
罚则 |
罚款协调金额确定 |
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第250节 |
未能按照本法或总局 长的要求在规定日期 前提交信息申报单、报 表或清单，或保留任何 记录，或提供任何信息 |
按每次1,000比索的金额缴纳：但规 定，合计征收金额在一个日历年度内 不得超过25,000比索 |
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第257节 |
注册会计师或在其领 导下的人士：蓄意伪造 |
处 50,000 比 索 以 上 |
根据第204节规定，因涉及税务欺诈， 无法以罚款协调 |
[213]See Senate S.B. No.1906, Sec.26.
[214]See Senate S.B. No.1906, Sec.26.
|
任何检查或审计后的 报告或报表，或者是存 在显著误报或疏忽 |
100,000以下 的罚款，并处 两年以上六 年以下监禁； 若为注册会 计师则证书 将被吊销 |
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第257节 |
任何人士：非第二百三 十二节(B)小节中所规 定的独立注册会计师 或财务官员 |
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①纳税人的账簿进行 检查和审计； |
25,000 |
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②未经审计即签署并 认证财务报表； |
25,000 |
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③向任何纳税人提供 不符合本法或依本法 颁布的法规及条例中 对国内税收所用会计 账簿要求的账簿； |
25,000 |
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④在知晓的情况下在 账簿或上述段落中提 及的记录中做虚假分 录或记录虚假或假冒 名称； |
根据第204节规定，因涉及税务欺诈， 无法以罚款协调 |
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⑤设置两套或更多的 记录或账簿； |
根据第204节规定，因涉及税务欺诈， 无法以罚款协调 |
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⑥以任何方式进行违 反本节规定的违反行 为或玩忽职守行为； |
处1,000比索罚款，特定情形下可参 照附表罚款，但若涉及欺诈，则不能 以罚款协调 |
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⑦ A.未能以本国语言（英 语或西班牙语）设置第 二百三十二节中要求 账簿，或本法第二百四 十三节要求的真实完 整的翻译版； |
根据总收入： |
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下限 |
上限 |
罚款 |
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xxx 50,000 100,000 500,000 5,000,000 10,000,000 20,000,000 |
5,000 100,000 500,000 5,000,000 10,000,000 20,000,000 50,000,000 |
1,000 3,000 5,000 10,000 15,000 20,000 30,000 |
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50,000,000 |
xxx |
50,000 |
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B.或按本国语言（英语 或西班牙语）设置的账 簿或记录中发现与按 其他语言设置的账簿 中有重大差异； |
根据第204节规定，因涉及税务欺诈， 无法以罚款协调 |
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⑧企图以任何形式偷 逃本法所征收的税款， 或在知晓的情况下使 用虚假或伪造的国防 税收收据、授权信、授 权登记证书、税收抵免 证明、税收借项通知以 及其他有关表格的 |
根据第204节规定，因涉及税务欺诈， 无法以罚款协调 |
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（3）纳税申报违法处罚
当企业提交申报表后，国家税务局局长应对其进行审查，并核实 应纳税款的数额。在出现企业未缴足税款或未按时缴纳税款时，将对 纳 税 人 就 其 未 付 税 额 适 用 欠 税 利 息（ Deficiency Interest 或 Delinquency Interest，但两者不能同时适用），现行的利率规定为 菲律宾中央银行规定的贷款利率的两倍，自规定的纳税日起直至所有 税款全额缴纳完毕为止[215] 。通常在未能支付以下税款的情况下会产 生适用欠税利息的问题：
①基于提交的纳税申报表中显示的应纳税款；
②在不要求提交纳税申报表情况下的应纳税款；
③在国家税务局局长发出的通知和要求中出现的应纳税款日后 追加罚款或利息。
除此之外，在出现下列情况时，还需按照应纳税额的25%额外给
予处罚：①未能在本法或法规或条例中规定的时间内提交任何纳税申
[215]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.75.
报表并缴纳应纳税款；②除非国家税务局局长另有授权，将纳税申报 表提交给规定国内税收官员以外的官员；③未能在核定通知要求时间 内缴纳拖欠的税款；④未能在应纳税款日之前或当日全额或部分缴纳 本法或法规或条例中要求提交的任何纳税申报表中显示的金额，或在 不要求提交纳税申报表时应纳的全额税款。
对于故意不在法律规定的期间内提交纳税申报表，或对于有意错 报或伪造纳税申报表的纳税人，要加征税款本金的50%作为罚金。
对于未能按照法律或国家税务局局长的要求在规定日期前提交 信息申报表、报表或清单，或保留任何记录，或提供任何信息的情况， 除非有合理的理由且证明不是有意疏忽，否则根据总局长的通知及要 求可由未能成功提交、保留或提供上述文件的主体，按每次1,000比 索的金额缴纳罚款。在任一年度里，合计征收罚款金额不得超过 25,000比索。
3.2.6.2 不履行纳税义务处罚
（1）对不缴或少缴税款的处罚
根据《国家税务法典（1997）》第249节规定，经核查确认后未 缴纳的税款，将按菲律宾中央银行规定的贷款利率的两倍计算利息， 自规定的纳税日起直至所有税款全额缴纳完毕为止。滞延付款利息的 计算基础根据实际情况，可以是全部应纳税所得额，也可以是到期应 付的税款金额或者是未付税款。对于延期付款的利息，纳税人可选择 全额付款或分期付款，若未能按期支付税款的，经通知后，就未能支 付的款项，按上述税率重新计算及收取利息，直至完全支付为止。
（2）对不履行扣缴义务的处罚
根据第251节规定，扣缴义务人未按规定代扣代缴应纳税款，或 者协助逃避税的，除按本章规定处罚外，一经定罪，对于未按规定扣 缴的金额，应处相等于未扣留或未计入税款总额的罚款。根据第252 节规定，任何雇主或扣缴义务人未能或拒绝返还超额预扣税款的，除 了缴纳上述罚款外，还应当处以等同于超额预提税数额的罚金。
（3）对逃避或欺诈税款的处罚
纳税人逃避税款的，处50万比索以上1,000万比索以下的罚款， 并处6年以上10年以下监禁[216]。
3.2.6.3 其他处罚
（1）开具增值税发票的合规性要求与罚款
根据《国家税务法典（1997）》第四编第二章第113节的规定， 已登记增值税的主体，应当就每一笔商品或财产的销售、易物或交换 开具增值税发票，并就每一笔商品或财产的租赁，以及每一次服务的 销售、易物或交换开具正式的增值税收据。关于增值税发票与正式收 据所应包含的信息，规定在第113节第(B)条中。按照第106节（关于 销售货物与财产的增值税）以及第108节（关于服务销售以及财产使 用或租赁的增值税），应当缴纳增值税的主体除了所要求的常规会计 记录外，还应当保留记录每日购销的辅助性记录，该辅助性记录应含 有财政部长所要求的信息。
若一个并未进行增值税登记的主体开具了印有其纳税人识别码 （TIN）的发票或收据，后面有“增值税 ”字样，这种错误开立发票 的行为将导致：
①开票人除了应就其交易缴纳比例税之外，还应当按照第106条 和第108条的规定缴纳增值税，并且无法享受进项税抵免。不仅如此， 还要按照第248节第B条的规定被处于50%的罚款。
②如果发票或收据上的信息符合法定要求，则对于买方而言，该 笔增值税可作为进项税抵免。
如果进行增值税登记的主体对免税交易开立增值税发票或增值 税正式收据，却未在发票或收据上突出显示“增值税免税交易 ”的字 样，则该笔交易将成为应纳税交易，并且由发票或收据开立人支付增 值税。而购买人可就该笔交易申请进项税收抵免。
（2）票据管理违法处罚
未按规定使用票据的，将被处以罚款：
表37 违反票据管理或未按规定印刷票据罚款金额[217]（单位： 比索）
[216]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.76.
[217]Application for Authority to Print Receipts & Invoices Penalities.
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违反票据管理罚款金额 |
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类型 |
初次违反 |
二次违反 |
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未开具收据、销售或商业发票 |
10,000 |
20,000 |
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拒绝开具收据、销售或商业发票 |
25,000 |
50,000 |
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收据、销售或商业发票信息不真实 |
1,000 |
5,000 |
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收据、销售或商业发票金额错误 |
10,000 |
20,000 |
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副本与原始票据不一致 |
25,000 |
50,000 |
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使用未经注册的收据、销售或商业发票 |
10,000 |
20,000 |
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使用未经注册的收银机替代发票或收据 |
25,000 |
50,000 |
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未按规定印制发票或收据 |
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未经BIR授权印制发票或收据 |
10,000 |
20,000 |
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发票或收据印制未显示以下任一信息：纳税人信息、交易类型、 营业地址、纳税人账号、增值税号（增值税纳税人情形下） |
5,000 |
10,000 |
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未按《国家税务法典（1997）》第238节提交印制季度报告 |
1,000 |
3,000 |
根据现行《国内税务法典（1997）》（经共和国法案第10963号 修订）第264节的规定，未经授权印制销售收据或商业发票，印制多 套收据或发票，印制未编号、未包含纳税人名称、经营性质、纳税人 识别号与营业地址的发票，或印制其他欺诈性收据、销售或商业发票 的行为，将处以50万到1,000万比索的罚款，及6年到10年的监禁[218]。
（3）未按规定传输电子销售数据的处罚[219]
2018年1月1日起生效的《加速成长与扩大包容》税制改革法案第 74节在原有《国家税务法典（1997）》的基础上新增了第264-A节规 定，根据第237-A节，应当报告电子销售数据而没有报告的纳税人应 根据其违规天数支付每天相当于纳税人经审计的财务报表中当前纳 税年度前第二年所反映的年净收入0.1%的罚款，或10,000比索（以较 高者为准）。如果一个纳税年度内纳税人违规的天数超过180天，则 应当处以永久关闭的额外处罚。但因不可抗力或纳税人无法控制的原 因导致未能提交报告的，不适用该条的处罚。
（4）购买、使用、持有、销售或要约出售、分期付款、转让、 更新、升级、保留或维护销售数据抑制设备的处罚[220]
2018年1月1日起生效的《加速成长与扩大包容》税收改革法案第
79节在原有《国内税务法典（1997）》的基础上新增的第264-B节规定，任何购买、使用、持有、销售或要约出售、分期付款、转让、更 新、升级、保留或维护可以阻止创建、修改、隐藏或删除销售交易电 子记录的设备的行为，将被处以50万比索到1,000万比索的罚款，并 处以2年到4年的监禁。累计篡改超过5,000万比索的电子销售记录将 被视为经济破坏并处以最高处罚。
[218]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.77.
[219]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.78.
[220]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.79.
（5）与燃料标识有关的犯罪[221]
2018年1月1日起生效的《加速成长与扩大包容》税收改革法案第 80节在原有《国内税务法典（1997）》的基础上新增了第265-A节， 其中规定，对于为国内使用的目的而销售、分销、运输的燃料，未进 行燃料标记、去除原有标记或在商品中掺假或稀释的，一经定罪，将 处以以下处罚：第一次犯罪罚款200万比索，第二次犯罪罚款500万比 索，第三次犯罪罚款1,000万比索并吊销从事任何贸易经营的许可证； 未经授权制造、进口、出售、使用燃料标识，或制造、进口、出售、 使用假冒燃料标识，或使用欺诈方式进行标识等行为，一经定罪，将 被处以100万比索到500万比索的罚款，并处以4年到8年的监禁。
3.3.1.1 外国投资者报税流程
外国投资者在菲律宾注册企业后，开始经营活动前，应到国内税 务局（BIR）领取纳税人识别号（TIN）。具体程序为：携带证券交易 委员会颁发的企业登记证明（或在菲律宾经商证明）和市长许可证（或 申请市长许可证的文件），前往对其营业所在地有管辖权的BIR地区 税务局（RDO），填写相应的表格，到RDO指定银行缴纳500比索的年 检费用，向RDO支付15比索的办证费和15比索的印花税，RDO将签发税 务登记证明（2303号表格）。
（1）报税时间：上一年度所得税报税截止时间是当年的4月15 日。
[221]Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.80.
（2）报税渠道：可通过地区办公室授权代理银行（Authorized Agent Bank, AAB）或收税官（Revenue Collection Officer）等报 税。
（3）报税手续：
①填写3份1702号表格。
②如有收入，应到注册地临近的AAB，提交填好的1702号表格及 收入相关附件；在没有AAB的地区，应把表格和相关材料提交给收税 官；从相关地点取回盖章的表格及确认件。
③若无收入返还，应向注册地的地区收入办公室或税收填报中心 提交填写好的1702表格及相关附件；从RDO或税收填报中心取回盖章 和确认的表格。
（4）报税资料。申报所得税时，企业或合伙者需提交以下资料：
①无需交纳预提税的，应提交收入证明，并填写BIR表2304；
②满足税收减免条件的，应填报BIR表2307；
③税收减免备忘录（如满足相关条件）；
④国外税收减免（如满足相关条件）；
⑤账户信息表格（Account Information Form, AIF）和独立的 注册会计师（CPA）和/或经审计的财务报告；
⑥上一年税收应返还数额（如满足相关条件）。
3.3.1.2 享受税收协定待遇审批和备案
这部分内容可参见5.1.7。
3.2.2.1 所得税管理及源泉扣缴
关于非居民企业取得各类所得税所适用的税率和列表，可参见 2.3.2.3。
3.2.2.2 营业利润[222]
除根据一般规定要求提交材料外，仍需按规定填写BIR表格
0901-P（BIR Form 0901-P）。在菲律宾构成常设机构，申请适用税收协定营业利润条款的非居民纳税人，还应提交以下材料，各一式三 份：
（1）合同原件或经公证的合同复印件；
（2）经公证的相关雇员的护照复印件，若雇员超过两位时，雇 员各自护照的核证副本须附有护照内容的公证摘要，注明何时抵达及 离境日期；
（3）经公证的由菲律宾合同方出具的就合同期限内有关收入的 服务证明。
根据2021年3月31日BIR发布的税收备忘录通函No.14-2021，申请 适用税收协定营业利润条款的非居民纳税人，除根据一般规定提交材 料外（详见5.1.7），还需根据以下特殊要求提交材料[223]：
（1）由双方当事人或其授权代表正式签署的合同；
（2）特别授权书，授权合同的签字人代表委托人签字；
（3）经宣誓的证明，说明以下内容：①该外国企业提供的服务；
②履行这些服务的地点；③代表外国企业提供服务的个人，他们的职 务/职称与专业背景；④上述人员在菲律宾的停留时间；⑤由移民局 正式签发的证明，其中应说明第③条所述个人到达与离开菲律宾的日 期，或有关个人的护照证件；⑥由收款方正式签署并由国内收款方正 式接受的项目完成证书；⑦收款方根据居住国的发票要求正式开具的 发票。
[222]Revenue Memorandum Order No.72-2010 Section 4.
3.2.2.3 船运和空运[224]
除根据一般规定要求提交材料外，仍需按规定填写BIR表格 0901-T（BIR Form 0901-T）。申请适用税收协定中船运、空运条款 的非居民纳税人，还应提交以下材料，各一式三份：
（1）船舶登记证明副本，或经公证的飞机登记证明副本；
（2）经公证的租船合同或合同的复印件；
（3）经公证的适用于在菲律宾办理交易许可证的副本。
[223]Revenue Memorandum Order No.14-2021 Section 5.
[224]Revenue Memorandum Order No.72-2010 Section 5.
根据2021年3月31日BIR发布的税收备忘录通函No.14-2021，申请 适用税收协定中船运、空运条款的非居民纳税人，除根据一般规定提 交材料外（详见5.1.7），还需根据以下特殊要求提交材料[225]：
（1）国际承运人的注册证明；
（2）菲律宾政府有关部门颁发的国际承运人经营权/认证证书；
（3）由SEC正式颁发的在菲律宾进行交易的许可证。
如果前述非居民纳税人在本国与其所在国互惠的基础上援引免 税的规定，还需要提供以下材料：
（4）请求函，其中应包含对其业务的简要概述，并说明适用豁 免的法律依据；
（5）由外国税务机关正式出具的互惠性的有效证明。
3.2.2.4 股息、利息、特许权使用费[226]
扣缴义务人或收入付款人不需要再向ITAD提交税收协定优惠申 请表（Tax Treaty Relief Application, TTRA），同时，根据2021 年3月31日BIR发布的税收备忘录通函No.14-2021，扣缴义务人或收入 付款人也不 需要再 向BIR提交税收协定优惠居民身份证明表格 （Certificate of Residence for Tax Treaty Relief (CORTT) Form）， 就可以申请适用股息、利息、特许权使用费的优惠协议税率[227]。
3.2.2.5 财产收益[228]
除根据一般规定要求提交材料外，仍需按规定填写BIR表格 0901-C（BIR Form 0901-C）。申请适用税收协定中财产收益条款的 非居民纳税人，还应提交以下材料，各一式三份：
（1）合同。公证书原件或经公证的契据（如转让契据），证实 已实际转让了标的股票的所有权。
（2）股票。股票的认购证或认购合约的核证副本。
（3）一般信息表。提交给证券交易委员会的一般资料单的核证 副本，显示认购人的名称。
[225]Revenue Memorandum Order No.14-2021 Section 5.
[226]Revenue Memorandum Order No.8-2017 Section 5.
[227]Revenue Memorandum Order No.14-2021 Section 14.
[228]Revenue Memorandum Order No.72-2010 Section 10.
（4）公司董事会秘书证书。菲律宾企业董事会秘书执行的正式 公证原件，若其股票被出售，应显示以下信息：卖方自销售之日起的 主体股份的数量和价值；卖方的所有权百分比的销售日期；标的股份 的收购日期；收购股份的方式，包括以前转让的日期，参与转让的各 方；以及买方在标的股转让后的所有权比例。
（5）物业、产房、设备使用时间表。经菲律宾公司的主管机关 认证的使用时间表副本，格式可参考BIR表格0901-C。
（6）财务报表。经审计的财务报表的核证副本，记载公司在本 年度内出售或转让本集团股份股票；自销售之日起菲律宾审计财务报 表正本。如经审计的财务报表由于销售日期错误，未经审核或中期财 务报表的销售日期可视为销售日期，以正确反映交易期间作出的财务 报表中的销售日期。
（7）BIR表格编号0605的核证副本和收据，以反映与授权代理银 行收入办公区39号管辖的处理和认证费用的支付。
（8）BIR表格编号2000-OT核证副本和收据，以反映股票出售或 转让支付的单据印花税。如果单据印花税由非居民卖方和/或非居民 买家承担，税收支付应提交授权代理银行。如果买方是菲律宾居民， 则应提交申报书，并应按现行税收条例实施的《国家税务法典（1997）》 第200节第(C)条支付税款。
根据2021年3月31日BIR发布的税收备忘录通函No.14-2021，申请 适用税收协定中财产收益条款的非居民纳税人，除根据一般规定提交 材料外（详见5.1.7），还需根据以下特殊要求提交材料。税收备忘 录通函No.72-2010中与此不一致的部分，应当废止、修正或修改：
（1）双方正式签署的合同；
（2）在合同当事人授权委托他人签署合同时，应当提交特别授 权书；
（3）经公证的公司秘书证明，应当说明非居民纳税人在转让或 让渡股份之前的持股比例、获得股份的日期和方式（如初始认购、随 后转让通过股息分红或财产股利等方式）、或由合伙企业/信托基金 的授权代表执行的任何同等文件，说明要让渡的权益；
（5）名义股东与股份实际持有者之间签署的协议；
（6）发行公司在交易日之前一年的一般信息表；
（7）BIR和SEC收到的发行公司、合伙企业或信托公司在转让年 度之前的应纳税年度的经审计财务报表（AFS）；
（8）截至转让日的临时AFS；
（9）BIR第1707号表格或不通过当地证券交易所交易股票的强制 转让（Onerous Transfer）的资本利得税的申报表以及付款证明（若 适用）；
（10）BIR第2000-OT号表格或单据印花税申报表或申报表（一次 性交易）及付款证明；
（11）BIR第0605号表格（付款表）以及5,000比索的处理和认证 费的支付证明。
3.2.2.6 个人劳务[229]
除根据一般规定要求提交材料外，仍需按规定填写BIR表格 0901-S（BIR Form 0901-S）。申请适用税收协定中个人劳务条款的 非居民纳税人，还应提交以下材料，各一式三份：
（1）经公证的服务合同正本或核证副本；
（2）有关雇员的护照（整册）的核证副本。如有超过两名雇员， 其核证副本每名雇员的护照必须附有经公证的总结护照，注明到达和 离开菲律宾的日期；
（3）菲律宾承包商或雇主公证认证原件，以确认申请人在菲律 宾提供服务的持续时间。
3.2.2.7 其他收益[230]
除根据一般规定要求提交材料外，仍需按规定填写BIR表格 0901-O（BIR Form 0901-O）。申请适用税收协定中其他收益条款的 非居民纳税人，还应提交以下材料，各一式三份：
[229]Revenue Memorandum Order No.72-2010 Section 11.
[230]Revenue Memorandum Order No.72-2010 Section 12.
（1）取得收入者或正式授权代表签署的信件申请收入者需提供 相关交易所涵盖的有关税收协定条款，并说明获取该协定优惠的法律 理由；
（2）与交易有关的合同或其他文件的正本或经核证的副本；
（3）由菲律宾承包商公证确认的取得收入方在菲律宾履行合同 的全部期限。
菲律宾《国家税务法典（1997）》并没有专门规定反避税的章节， 但是法院在具体案件中往往基于一些测试原则和方法来应对逃避税 行为，譬如实质重于形式原则、分步交易原则以及穿透公司面纱方法。
《国家税务法典（1997）》第50节是税务机关进行转让定价调整 的法律基础。根据该条款规定，在涉及两个或两个以上组织、交易或 业务（无论是否在菲律宾注册及组建）是由同一利益共同体直接或间 接所有或控制的，国家税务局局长在认为必要的情况下，有权在这些 组织、交易或业务之间做出总收入或可扣除额的分配，以避免逃避税， 或清晰地反映该组织、交易或业务的所得额。
除此之外，菲律宾现行法律规范体系中有关转让定价的法律规范 还包括：（1）《转让定价指引》（2013年第2号税收条例）；（2） 税收备忘录1999年63号命令（Revenue Memorandum Order No.63-99）； （ 3 ）税 收备 忘录 2019 年 1 号命令（ Revenue Memorandum Order No.1-2019）；（4）2020年第19号税收条例（Revenue Regulations No.19-2020）；（5）2020年第34号税收条例（Revenue Regulations No.34-2020）；（6）2020年第22号税收条例（Revenue Regulations No.22-2020 ） ； （ 7 ）税 收备忘录通 函2020年第76 号（ Revenue Memorandum Circular No.76-2020）；（8）税收审计备忘录2019年1 号指令（Revenue Audit Memorandum Order No.1-2019）。同时，OECD 《转让定价指南》对于菲律宾税务当局的实践操作具有指导意义，实 践中，菲律宾税务机关往往会参照OECD《转让定价指南》的观点。
除了成文法规则之外，受英美法系之影响，法院判例也可以作为 菲律宾转让定价法律制度的一部分。
依据《转让定价指引》，“控制 ”是指“任何类型的控制，包括 直接控制与间接控制，无论在法理上是否可被强制执行，或实际上可
否行使或已行使 ”。此外，该指引对“关联企业 ”和“控制 ”的定义， 也参照OECD《转让定价指南》中的界定。
根据税收审计备忘录2019年1号命令（Revenue Audit Memorandum Order No.1-2019），菲律宾国内税务机关声明，以下两种类型的公 司不应当被视为具有独立性的公司：（1）由另一方持有其25%以上股 份的公司；（2）公司的关联交易占其交易总额达20%以上。
《转让定价指引》对于关联交易的类型并未做出具体规定。
（1）申报文件：根据 2020 年第 19 号税收条例，关联申报适用 国内税务机关新发布的 1709 号表格——《与关联方（国内和/或国外） 交易的信息申报表》。2020 年第 19 号税收条例旨在推动 24 号菲律 宾会计准则（Philippine Accounting Standards, PAS）（也称为关 联方披露标准）的有效实施，主要规定包括：①根据菲律宾会计准则 24 确定关联方和关联方交易的规则；②按规定应根据关联方单独列 报的关联方交易附注披露；③关于提交 1709 号表格及其证明文件作 为纳税人年度所得税申报表的组成部分的指南。
附于国内税务机关 1709 号表格的证明文件如下：①经核证的相 关合同或交易证明的真实副本；②预提税申报表和相应的已扣缴税款 证明并汇至国内税务机关；③已缴纳外国税款的证明或对方所在国税 务机关正式出具的裁定；④经核证的 APA 的真实副本（假设存在）； ⑤任何转让定价文件。纳税人需要详细描述交易的性质和受影响的账 户，若某些部分不适用则应说明该事实[231] 。这些证明文件并非必须 与 1709 号表格同时提交，相反，当税务调查人员在审计期间提出要 求时，上述证明文件可以与转让定价文件一并提交[232]。
（2）申报期限：国内税务机关发布了 2020 年第 34 号税收条例， 通过提供安全港和重要性门槛来简化提交 1709 号表格、转移定价文件和其他支持性文件的指导方针和程序[233]。2020 年第 19 号税收条例 第 6节中规定的转让定价文件和其他支持文件不再附于 1709 号表格， 但应在收到税务局长要求后的 30 天内提交，或根据税务局长通过正 式签发授权书的方式授权的代表所提出的要求，基于合理的理由，在 30 天提交，且该期限不得延长[234]。
[231]C.T. (II) Carado, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses p.2.3. IBFD 2021.
[232]Revenue Memorandum Circular(RMC) No.76-2020; Revenue Regulations No.19-2020; C.T. (II) Carado, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses p.13.6.1. IBFD 2021.
（3）申报主体：根据 2020 年第 19 号税收条例，只有以下纳税 人需要提交 1709 号表格及年度所得税申报表：①大规模纳税人；② 享受税收优惠的纳税人；③报告当前纳税年度和之前连续两年的净经 营亏损的纳税人；④与上述①②或③项发生交易的关联方[235] 。对于 采取线下方式提交年度所得税申报表的纳税人，应将 1709 号表格与 年度所得税申报表一并提交；对于采取线上方式申报的纳税人，应在 法定到期日或年度所得税申报表实际提交日后的 15 天内提交 1709 号 表格，实际到期日以较晚者为准[236]。
（4）申报门槛：根据 2020 年第 19 号税收条例，对于需要提交 1709 号表格且满足以下任何重要门槛的纳税人，必须根据现行税收 法 规 准 备 和 提 交 转 让 定 价 文件： ① 年度 总 销 售 额/ 收入超 过 150,000,000 比 索 ， 且 与 国 内 外 关 联 方 的 关 联 交 易 总 额 超 过 90,000,000 比索。②关联方交易超过以下重要性阈值：A.如果涉及 销售超过 60,000,000 比索的有形商品；B.如果涉及服务交易、支付 利息、使用无形商品或其他关联交易，总金额超过 15,000,000 比索。
③如果转让定价文件需要在紧接的前一个纳税期内因超出上述①或②项被要求准备[237]。
2013 年第 2 号税收条例适用于关联企业之间的跨境交易和关联 企业之间的国内交易。这意味着任何执行属于上述类别的交易且受 2020 年第 34 号税收条例规定的阈值涵盖的公司，应保留转让定价文 件。纳税人无需提交转让定价文件，但应在税务调查期间据以提供[238]。
（5）责任承担：根据 2020 年第 19 号税收条例，未及时申报或不完整、不正确申报的处罚措施如下：①未能制作、提交所需特定信 息申报表，以及未能提供正确且准确的信息申报表，申报失败将被处 以单次 1,000 比索或单个日历年最高 25,000 比索的罚款；②任何此 后的违规行为也将被处以最高 25,000 比索的罚款。
[233] C.T. (II)Carado, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses p.12. IBFD 2021.
[234] C.T. (II)Carado, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses p.2.3. IBFD 2021.
[235] C.T. (II)Carado, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses p.2.3. IBFD 2021.
[236] C.T. (II)Carado, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses p.13.5.4. IBFD 2021.
[237] C.T. (II)Carado, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses p.2.3. IBFD 2021.
[238]C.T. (II) Carado, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses p. 13.5.2. IBFD 2021.
菲律宾政府目前尚未采取BEPS第13项行动计划。
依据《转让定价指引》第12条的规定，纳税人在实施转让定价的 年度，应当准备同期资料。该同期资料虽然不必在纳税申报时提交， 但应当在《国家税务法典（1997）》规定的保存期内或其他另行规定 的保存期内保存，并依照税务机关的要求提交。
依据《转让定价指引》第12(D)条的规定，纳税人提交的文档中 应当包括但不限于以下材料：（1）组织机构；（2）企业或产业性质 以及市场状况；（3）受控交易；（4）假设、策略与政策；（5）成 本分摊协议；（6）可比性、功能和风险分析；（7）转让定价方法的 选取；（8）转让定价方法的适用；（9）背景文档；（10）文档索引。
依据《转让定价指引》第13条规定，对于违反上述义务的纳税人， 将依据《国内税务法典（1997）》和该指引进行处罚。
根据《转让定价指引》第1条规定，该法规适用于关联企业之间 的跨境交易和境内交易。该《指引》大部分是依据OECD转让定价指引 中规定的正常交易方法[239] ，并将其作为判断关联方转让定价行为最 合适的标准。根据该指引第6条、第7条、第8条规定，正常交易原则的适用可分解为以下三个步骤：（1）建立可比性分析；（2）识别被测试方和合适的转让定价方法；（3）判断正常交易结果。
[239]Revenue Regulations No.2-2013, Section 2.
（1）建立可比性分析[240]
正常交易原则以关联方和采取类似交易的独立方所采取的交易 价格或利润率的比较为基础。为确保其可比性，所有纳入比较过程的 经济因素应当充分相似，以使各情形中的区别因素不会影响可比价格 或可比利润率，或可采取合理的调整措施，消除此类区别所造成的影 响。影响可比性的因素主要有三个方面：货物、服务或无形资产的特 性；功能、风险和资产的分析；以及商业或经济环境。
（2）识别被测试方和合适的转让定价方法[241]
首先，应判断被测试方。被测试方是指转让定价方法可适用的实 体，且通过该实体可真实可靠地寻找可比性。
其次，应选择适用转让定价方法（Transfer Pricing Method, TPM）。转让定价方法的选择意在识别对于特定案件中最合适的方法。 因此，该选择程序中应当考虑多项因素。菲律宾税务机关并未对于某 种方法有所偏好。同时，在一些无法适用该指引第10节中所述方法的 情形中，税务机关将使用以下方法来确定受控交易是否符合正常交易 原则：①扩展适用转让定价方法。可比性可能存在于其他行业部门的 企业中；②结合适用或混合适用转让定价方法或其他方法。在所有的 案件中，纳税人应当能够阐述为何选择适用该种特定的TPM方法。
根据税收审计备忘录2019年1号命令，在选择转让定价的方法时， 确定可比数据的可适用性是必要的。BIR在确定内部可比数据时所提 供的指引是要核实：①这些交易的开展目的并非仅在于证明关联方交 易符合独立交易原则；②它们是在正常业务过程中进行的独立交易； 并且③通过考虑《转让定价指引》中列举的可比性因素，关联方交易 与内部可比数据之间存在可比性[242]。再次，选择利润水平指标（PLI）。合适的利润水平指标的选取 应当考虑以下因素：①交易特性；②可比数据的可适用性；③PLI衡 量正常交易利润的可能性程度。
[240]Revenue Regulations No.2-2013, Section 6.
[241]Revenue Regulations No.2-2013, Section 7.
[242]Revenue Audit Memorandum Order (RAMO) No.1-2019 ; C.T. (II) Carado, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses p.3.2.IBFD 2020.
（3）正常交易结果的判断[243]
当已识别合适的转让定价方法时，可将该方法适用于独立方交易 的数据中，以取得正常交易的结果。
只有在某些情况下，才能使用传统交易方法确定正常交易的价格 （或利润）。在适用其他方法（尤其是基于利润的方法）时，可以计 算出价格范围，在此区间的价格均符合独立交易的结果。
根据税收审计备忘录2019年1号命令，四分位距（Interquartile Range）的使用是一种公认的获取更可靠公平交易结果的统计方法。 通过此方法，可以基于有限的样本对总体进行推断，从而通过识别异 常值来提高基准测试的可靠性。相应地，为了确定有效的正常交易范 围，分析通常将正常交易结果的可接受范围限制为可比公司报告的结 果的四分位距。四分位距定义为观察值的25%至75%[244]。
（4）集团内服务（Intra-group Services）
对跨境集团内服务征税问题，根据税收审计备忘录2019年1号命 令规定如下：
①定义
集团内服务是业务组内一方提供的活动，可为业务组中的一个或 多个其他成员提供利益。它们可以采取与集团业务性质相关的管理服 务、行政服务、技术服务、支持服务、采购服务、营销服务、分销服 务或其他与集团经营业务性质相关联的商业服务。
②受益测试
在评估服务的公平收费时，必须考虑对接受服务的会员的直接利 益。如果服务提供的经济利益或商业价值能够改善受服务公司的商业 地位（例如，通过降低运营成本来增加利润或提高效率），则可以认定存在集团内服务交付交易。可以通过考虑处于可比条件的独立方是 否愿意向另一独立方付款或自行（内部）提供服务来确定这一点；
及时服务费用（On-call Service）在以下情况可以不收取：使 用该服务的潜在性极低，从服务中获得的收益微不足道（可忽略不 计），以及此项服务可以随时从未事先签订服务协议的独立第三方处 获取；
[243]Revenue Regulations No.2-2013, Section 8.
[244]Revenue Audit Memorandum Order (RAMO) No.1-2019; C.T. (II) Carado, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses p.3.7.IBFD 2020.
③股东费用范围
对于集团内服务，另一个要满足的测试条件是是否实际提供服 务，因为该活动为服务接受者提供了经济或商业价值，以增强其商业 地位。判断的一般经验法则是，独立公司是否愿意为由一个独立企业 进行的活动付费，或是愿意在内部执行该活动。如果是前者，则按照 独立交易原则必须付费，否则视为股东支出费用且不应被偿付。另一 方面，如果没有重复性服务（Duplicated Services），则应收取涉 及更广泛活动的管理费用。除股东和重复服务外，提供附带利益的服 务以及仅因纳税人是公司集团（消极关联）的成员而支付给关联公司 的服务不被视为集团内服务，这些服务应该由关联公司支付；
④审计
最常见的审计问题是记录所获收益。
⑤多层级服务（Tiered Services）
服务的典型安排是成本加补偿。这是基于不涉及大量工作的大多 数常规服务。在某些情况下，如果服务不是完全常规的，或者存在其 他级别或分层的服务，则通常会在定价中调整成本加成[245]。
依据《转让定价指引》，菲律宾税收主管当局在进行可比性分析 时，采用的方法主要有[246]：
（1）可比非受控价格法；（2）再销售价格法；（3）成本加成 法；（4）交易净利润法；（5）利润分割法。
[245] Revenue Audit Memorandum Order (RAMO) No.1-2019; C.T. (II) Carado, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses p.6.2. IBFD 2020.
[246]Revenue Regulations No.2-2013, Section 10.
除此之外，在没有可比交易或充分的数据以适用前述五种方法 时，菲律宾税务局在前述五种方法之外，还会考虑以下两种方法[247]：
（1）转让定价方法的扩张适用（Extension），可选取其他产业 中的企业作为可比分析对象；（2）适用前述方法的结合或混合方法。
在具体的方法选取时，并未有一个严格的适用顺序，该指引规定 应考虑到：（1）所选方法的优势与缺点；（2）通过功能分析，判断 在具体受控交易中选用某方法的合适性；（3）适用某方法所需要的 信息是否可获取；（4）受控交易与非受控交易之间的可比性程度[248]。
2019年后，根据TPA指南引入的标准化审计程序和技术，转让定 价的审计程序包括三个阶段：准备阶段、实施阶段、报告阶段。
同时，随着税收审计备忘录2019年1号命令的发布，以及菲律宾 国内税务机关培训和能力建设水平的提高，转让定价审计将在2020 年以后变得更加普遍。因此，与重要关联方交易的纳税人必须准备证 明他们遵守现有的转让定价规则的资料。国内税务机关的目标公司中 现在包括了更多的跨国公司。当前，特别关注的领域或目标如下：（1） 结束所得税免税期（Income Tax Holiday）并适用特殊总收入税率（5%） 的公司；（2）持续报告亏损却增加总资产的公司。通常，这些公司 系与母公司或关联方存在业务往来的公司，并且其业务是通过公司间 应收款和应付款支付的；（3）从事管理和其他公司间服务的公司。 BIR认为，大多数的管理服务往往是当地行政管理人员已经提供服务 的重复，并且未获得与付款相对应的任何实际利益；（4）特许权使 用费。国内税务机关认为当将包含特许权使用费的商品出售给当地关 联方时，会产生重复的费用。另外，如果还要支付与产品制造相关的 其他技术服务费用，则重复的可能性就很高。另一个典型的争议是适 用的特许权使用费费率，尤其是在品牌知名度较低和/或该费率比BIR 认为合适的收费水平高得多的情况下。尤其是近期显现的为合同制造 业务向关联方支付特许权使用费的适当性。BIR认为，当公司从关联方购买其大部分输入材料/原材料并将成品出售给同一关联公司时， 与商标或专利有关的知识产权，或与制造过程有关的知识产权都不应 付款，因为所有的利益都应归关联公司所有。
[247]C.T. (II) Carado, Philippines - Transfer Pricing, Country Tax Guides p.4.9. IBFD 2023.
[248]C.T. (II) Carado, Philippines - Transfer Pricing, Country Tax Guides sec.4.3. IBFD 2023.
（1）主管当局
根据纳税评估的主管当局不同，BIR可以分为大型纳税人局 （Large Taxpayers Service, LTS）和税务局（Revenue Office, ROs）。 其中，LTS主要负责规模较大的纳税人，主要包括大型跨国公司、本 地集团公司等，这些较大的纳税人所贡献的税收基本可占每年BIR预 算的70%以上。而RO负责LTS管辖范围以外的其他类型纳税人。同时， 根据地域范围的不同，RO可以细分为多个地方税务局（Revenue District Office, RDOs）。 目前，共有19个ROs和120多个RDOs。
（2）调查程序
首先，在BIR向纳税人下达当局信件后，调查程序即正式开始， 随后税务机关可以检查纳税人的税收和会计记录。
此后，BIR应通过对纳税人具有管辖权的税务区办公室发布分歧 通知（Notice of Discrepancy, NOD），将税务官员的初步调查结果 告知纳税人，并邀请纳税人或其代表参加分歧讨论。在任何情况下， 分歧讨论都应当在收到NOD后的30天之内进行（2020年第22号税收条 例中提供了详细信息）。在NOD阶段，纳税人有机会通过提交额外文 件和提供解释来反驳初步调查结果，以此表明自己的立场。如果BIR 认为解释或文件不充分，则将卷宗转交审查办公室以签发初步评估通 知（PAN）[249]。
其次，BIR应当向纳税评估部门提交其做出的裁定，并提交初步 评估通知（PAN）。在收到PAN后，纳税人应于15日内针对PAN中税收 评估结果存在的问题，提交立场书。否则，税务机关将向其下达正式 评估通知（FAN）。从PAN的发布到FAN的发布期间，纳税人可于任何 时间选择按照评估的应纳税额缴税，并终止案件。
[249]Revenue Regulations No.22-2020; C.T. (II) Carado, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses p.14.4.3, IBFD 2021.
再次，在收到FAN后，纳税人若有异议，应当于30日内提交书面 答辩，并于提交书面答辩后的60日内提交支持文件。否则，该正式评 估通知将作为终局性、可执行的文件。
若税务机关否决该书面答辩，或从纳税人最后一次提交支持文件 之日后180天内，税务机关没有任何作为，纳税人可在收到税务机关 对其答辩的否决意见的30天内，或在180天届满之日起，将此案件提 交税务上诉法院。
根据《转让定价指引》第11条的规定，预约定价安排包含单边的 APA以及双边或多边APA。双边或多边APA的提起应当依据菲律宾对外 签订的税收条约中的相互协商程序（MAP）条款。
BIR尚未正式接受任何APA申请[250]。APA申请可能涵盖纳税人的所 有转让定价问题，或者可能只限于特定的关联公司之前的交易和公司 间的交易；同时，尽管APA一般适用于未来年度的转让定价问题，但 在取得BIR、纳税人的同意下（以及在适当情形下需要取得缔约方的 同意），该预约定价安排也可以用于解决以前年度的转让定价问题
[251]。
目前，暂无成文规范预约定价的程序。
菲律宾现无受控外国公司规则[252]。
《转让定价指引》中未对成本分摊协议做出详细规定，仅在第 12(D)条中将其作为必须提交的文档列出。根据税收审计备忘录2019
年1号命令（Revenue Audit Memorandum Order No.1-2019），成本分摊协议是企业之间的一项合同安排，以分担各方在研发、生产或获 得资产、劳务和权利等方面所承担的成本和风险，并确定各参与者获 得利益的性质和范围。关联方之间签订的成本分摊协议应当符合独立 交易原则。
在实践中，BIR通常会承认企业所做出的成本分摊协议安排，并 遵从OECD《转让定价指南》的规定进行管理。
[250]C.T. (II) Carado, Philippines - Transfer Pricing, Country Tax Guides p.17.3.1，IBFD 2023.
[251]C.T. (II) Carado, Philippines - Transfer Pricing, Country Tax Guides p.17.3.3，IBFD 2023.
[252]J. Loke, Philippines - Corporate Taxation sec.7., Country Surveys IBFD 2017.
菲律宾现并无针对资本弱化的规则。但是，国家税务局承认适用 公司架构规避税收的最常见方式是高负债率的受控公司。在无资本弱 化规则的情况下，由菲律宾税务局在具体案件中，考虑所有相关因素， 判断债务与资本之间的合理比率，通常情况下认为合理的债资比是3： 1。对于超额支付的利息将面临着被重新定性为股息并据此征税之风险[253]。
根据《国家税务法典（1997）》第29节[254] ，除了菲律宾所得税 法中征收的各种税收，对于企业非正常累计的应纳税所得额，还要按 照10%的比例征收非正常累计盈余税。所谓的“非正常累计应纳税所 得额 ”，是指经下列项目调整后的“应纳税所得额 ”：（1）免税所 得；（2）排除在总收益之外的所得；（3）应纳最终税的所得；（4） 被扣除的净营业亏损结转额，减去以下项目：①实际或实质上支付的 股息；②某一纳税年度内支付的所得税：对于使用日历年作为计税期 间的企业，其应税累计盈余从1997年12月31日起不得适用于非正常累 计盈余。对于采用会计年度会计期间的企业，其不适用该税的非正常 累计盈余，应于1997-1998会计年度所含12个月中的最末一月进行估 计。
非正常累计盈余税适用于基于避税目的而建立或被利用的企业， 其股东或其他企业的股东通过准予累计所得及利润（而非分配或派发）的方式实现避税。非正常累计盈余税不适用于公众持有企业、银 行及其他非银行金融中介、保险企业。
要证明企业股东或成员存在避税的意图，以下事实可构成初步证 据，即该企业仅是一家控股公司或投资公司。对于避税意图的确认， 下列事实可构成确定性证据，即企业的所得或利润被允许累计的程度 超出了经营的合理需求[255] ，除非企业有明确优势证据可作相反证明。
[253]J. Loke, Philippines - Corporate Taxation sec.7., Country Surveys IBFD 2017.
[254]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter IV, Section 29.
[255]经营的合理需求包括经营的合理预期需求。
国际税收协定是有关国家之间签订的旨在调节彼此间税收权益 分配关系和实现国际税务行政协助的书面协定。其主要目的包括避免 双重课税以及防止偷税漏税。中国居民赴菲律宾投资，应特别关注中 菲两国的税收协定，理解其中规则，并藉此更为有效地作税收筹划和 商业安排，有效降低税务成本和风险。
在税收协定网络方面，截止目前，菲律宾共与包括中国在内的43 个国家签订了避免双重征税的税收协定（参见附录一），并单独与塞 浦路斯签订了海洋运输专项税收协定。在税收征管互助及税收情报交 换方面，菲律宾于2014年9月加入并签署了《税收行政征管互助公约》。 2015年，菲律宾与美国签订了《海外账户税收合规法案》（FATCA）。 在关税领域，菲律宾分别与以色列和墨西哥签署了《关税征管互助协 定》。在社会保障领域，菲律宾共与12个国家签订了《社会保障协定》。 菲律宾尚未签署《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移 （BEPS）的多边公约》。
在税收协定与国内法适用关系方面，菲律宾税收协定优先适用， 位阶高于国内税法[256]。
1999年11月18日，我国政府与菲律宾政府在北京签署了《中华人 民共和国政府和菲律宾共和国政府关于对所得避免双重征税和防止 偷漏税的协定》[257]（以下简称《协定文本》）以及《中华人民共和 国政府和菲律宾共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税 的协定的议定书》[258]（以下简称《协定议定书》），这两份文件共同构成了《中菲税收协定》，并于2001年3月23生效，2002年1月1日 开始执行。
《协定文本》主要包含了适用范围及定义（第1条至第3条）、双 重征税的解决办法（第4条至第23条）、无差别待遇（第24条）、协 商程序（第25条）、情报交换（第26条）五部分内容。
《协定议定书》作为《协定文本》未尽事宜的补充，包含三项条 款。其中，第二条及第三条对于我国赴菲投资尤其具有重要影响，根 据这两个条款，菲律宾应给予取得来源于菲律宾的“国际运输营业利 润 ”以及“股息所得 ”的中国居民片面（单方面的）最惠国待遇。这 意味着从菲律宾境内取得上述两种类型所得的中国居民，所享受的税 收协定优惠不局限于中菲税收协定，而是参照适用菲律宾对外签订税 收协定中最优惠的协定待遇。
理解菲律宾当局对《中菲税收协定》的适用和解释，一方面需结 合菲律宾国家税务局不定期发布的行政性文件，对税收协定的适用和 解释提供的指引，以及国家税务局在个案中的行政裁决，以了解实践 的动向；另一方面需了解法院（主要是最高法院和税务上诉法院）作 出的关于税收协定适用的判决。除此之外，还应辅之以经合组织 （OECD）发布的《税收协定范本及其注释》。菲律宾虽然并非OECD 的成员国，但也较为重视OECD范本与注释及其修订进展[259] ，在行政 裁决和司法实践中，也不乏法院或国家税务局援引OECD范本注释佐证 其观点的案例[260]。
[256]J.Ocampo,Philippines - Corporate Taxation sec.7, Country Analyses IBFD (accessed 6 May 2017).
[257]《中华人民共和国政府和菲律宾共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，访问 网址：http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810770/c1153616/5027045/files/11536163.pdf。
[258]《中华人民共和国政府和菲律宾共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定的议定 书》，访问网址：http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810770/c1153616/5027045/files/11536161.pdf。
5.1.2.1 主体范围
《中菲税收协定》适用于取得所得或财产的一方是中国居民或菲 律宾居民，或者同时是双方缔约国居民的情况。税收协定项下的“居 民 ”概念规定在《中菲税收协定》第4条第1款，根据该条款，“缔约国一方居民 ”是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、总机构所在 地、实际管理机构所在地，或者其他类似的标准，在该缔约国负有纳 税义务的人。
[259]例如在 2014 年 OECD 发布的税收协定范本及其注释中，菲律宾作为观察员的身份，对不同条款中范 本注释的观点提出自己的意见。
[260] E.g. Hewlett - Packard Singapore (Sales) PTE.LTD v. Commissioner of Internal Revenue, Court of Tax Appeal, CTA Case No.6726, April 30, 2010; Commissioner of Internal Revenue v. Smart Communications, Inc., Court of Tax Appeal, CTA EB No.206, June 28, 2007.
（1）个人税收居民
基于我国《个人所得税法》，在中国境内有住所的个人（即因户 籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人），或者无 住所而在中国境内居住满183天者，可以作为税收协定项下的中国居 民个人。而根据菲律宾《国家税务法典（1997）》第23节第(A)条至 第(D)条的规定，所有的菲律宾公民都被视为菲律宾税收居民，除非 满足第23节第(E)条规定的关于“非居民公民 ”的定义。
2020年8月17日菲律宾发布了税收备忘录通函2020年第83号 （Revenue Memorandum Circular No.83-2020），该公告规定，政府 为控制新冠肺炎疫情而限制出行，在原定出发日期被阻止离开菲律宾 的个人，若该个人在情况允许的条件下尽早离开菲律宾，则其原定离 开日之后的期间不被视为停留在菲律宾[261] 。该规定自发布之日起生 效。
（2）企业税收居民
结合我国的《企业所得税法》，这意味着依法在中国境内成立者， 或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业， 可以作为税收协定项下的中国居民企业。而根据菲律宾《国家税务法 典（1997）》第23节第(E)条和第(F)条，对于企业的纳税人区分为国 内企业和国外企业，国内企业应对其来源于境内和境外的所得负有纳 税义务。
（3）双重居民身份的协调
由于居民税收管辖权的认定需要根据本国国内税法规则进行认 定，因此，可能会出现同一个纳税人可能同时构成两国的居民纳税人 的情形。在中菲两国各自主张居民税收管辖权的情况下，同时为缔约 国双方居民的个人，应当依据《协定文本》第4条第2款的规定，认定 其居民身份：①应认为是其有永久性住所所在缔约国的居民；如果在缔约国双方同时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切 （重要利益中心）所在缔约国的居民；②如果其重要利益中心所在国 无法确定，或者在缔约国任何一方都没有永久性住所，应认为是其有 习惯性居处所在国的居民；③如果其在缔约国双方都有，或者都没有 习惯性居处，应认为是其国民所属缔约国的居民；④如果其同时是缔 约国双方的国民，或者不是缔约国任何一方的国民，缔约国双方主管 当局应通过协商解决。
除个人以外，根据协定第4条第3款的规定，同时构成中国和菲律 宾税收居民的企业以及其他团体，双方主管当局应当通过协商解决。
[261]The BIR's Revenue Memorandum Circular No.83-2020.
5.1.2.2 客体范围
根据《中菲税收协定》第2条，本协定适用于由缔约国一方或其 地方当局对“所得 ”征收的所有税种，不论其征收方式如何。在中国， 所涵盖的税种主要包括适用于企业和个人的所得税；在菲律宾，则包 含了对个人、公司、产业和信托征收的所得税，以及股票交易税。
5.1.2.3 领土范围
根据《中菲税收协定》第3条，“ 中国 ”是指中华人民共和国，“菲律宾 ”是指菲律宾共和国。
5.1.3.1 定义
“常设机构 ”的概念规定在《协定文本》第5条，主要包括四种 类型：场所型常设机构、工程型常设机构、代理型常设机构以及服务 型常设机构。中国居民企业在菲律宾开展的营业活动是否构成常设机 构，直接关系到菲律宾对于该企业从菲律宾取得的所得能否课税或课 税范围的问题。
根据菲律宾企业所得税法的相关规定，外国公司，无论在菲律宾 境内是否从事贸易或经营活动（即包括居民外国公司和非居民外国公 司），一般情况下，应就其在上一纳税年度来源于菲律宾境内的所得，
按照应纳税所得额的30%缴纳所得税[262] 。适用这一税率的结果是，赴 菲投资的中国居民企业在菲律宾缴纳的所得税，很可能超过依据我国 企业所得税法可取得的抵免限额。为此，我国居民企业适用税收协定 中常设机构条款的筹划思路是，应当尽可能避免在菲律宾的经营活动 构成常设机构。另外，还值得注意的是，针对各种类型的常设机构， 该条款还规定了构成常设机构的例外，这些“例外性规定 ”也是企业 进行税收筹划时应充分考虑的因素。
5.1.3.2 场所型常设机构
根据《协定文本》第5条第1款的规定，“常设机构 ”是指企业进 行全部或部分营业的固定营业场所。第2款进一步列举了常设机构的 六种情形：
（1）管理场所；（2）分支机构；（3）办事处；（4）工厂；（5） 作业场所；（6）矿场、油井、气井、采石场或者其他开采自然资源 的场所。
新冠肺炎疫情期间，外国企业的雇员由于政府的强制居家隔离措 施而在家工作，该雇员的隔离场所不构成外国企业的常设机构。如果 在疫情结束之后，雇员仍持续在家办公，且该外国企业要求雇员使用 该地点实施企业业务，那么该家庭办公室可视为由企业自由支配[263]。
5.1.3.3 工程型常设机构
根据《协定文本》第5条第3款的规定，下列两种情形也可以构成 常设机构：（1）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关 的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限； （2）为勘探自然资源所使用的装置、钻井机或船只，仅以使用期三 个月以上的为限。
在判断工程性常设机构时，最关键的要素是时间，如未达到相关 的时间要求，则不构成常设机构。在时间的计算上，需注意的是：
首先，如果中国居民分包商在菲律宾有多项工程项目，且前一个工程项目与后一个工程项目之间毫无关联时，则可分别独立计算六个 月的期间。但若两个或两个以上的项目在商业上或地理位置上构成一 个相关的整体，即使是基于不同的合同或为不同的发包人施工，也将 被认为是单一项目，必须从相关联的第一个工程项目开始计算时间直 至最后一个相关联的工程项目结束，若期间超过六个月，将构成常设 机构[264]。
其次，为工程或勘探活动开始所做的准备工作，只要是在来源国 进行，也必须计入六个月/三个月的期间计算中。此外，由于季节或 天气的缘故被迫暂时停工，并不影响期间的计算[265] 。新冠肺炎疫情 导致的暂时停工，也应当在计算持续期间时包括进去[266]。
最后，如果中国居民企业把在菲律宾的一项工程实施分包，由分 包商实施作业，由总承包商实施监督的，当总承包商的监督活动超过 六个月的也会构成常设机构，总承包商监督活动时间的计算按照整个 工程的持续时间确定[267]。
[262]National Internal Revenue Code of 1997, Chapter IV, SEC28B(1).
[263]Nikita Lingbawan, Philippines: COVID-19 Pandemic: Philippines Clarifies Rules on Permanent Establishment and Tax Residence Rules for Individuals, IBFD News, 18 August 2020.
5.1.3.4 服务型常设机构
根据《协定文本》第5条第3款第（3）项，常设机构还包括，缔 约国一方企业通过雇员或者其他人员在缔约国另一方为同一个项目 或相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中 连续或累计超过六个月以上的为限。
在适用该条款时，值得注意的是，首先，服务型常设机构条款中 的劳务范围较宽泛，包括从事工程、技术、管理、设计、培训、咨询 等专业的服务活动，如对工程作业项目的实施提供技术指导与协助但 不负责具体施工和作业的服务，对生产技术的使用和改革、经营管理 的改进、项目可行性分析以及设计方案的选择等提供的服务，在企业 经营、管理等方面提供的专业服务等。
[264]OECD Model Convention and commentary With Respect to Taxes on Income and on Capital Article
5 Paragraph 4 commentary18, 2014.
[265]OECD Model Convention and commentary With Respect to Taxes on Income and on Capital Article
5 Paragraph 4 commentary19, 2014.
[266]Nikita Lingbawan , Philippines: COVID-19 Pandemic: Philippines Clarifies Rules on
Permanent Establishment and Tax Residence Rules for Individuals, IBFD News, 18 August 2020.
[267]OECD Model Convention and commentary With Respect to Taxes on Income and on Capital Article
5 Paragraph 4 commentary19, 2014.
其次，时间期限的计算问题。中国居民企业为菲律宾某项目提供 劳务，以中国居民企业派其雇员为实施服务项目第一次抵达菲律宾之 日起至完成并交付服务项目之日止作为计算期间，计算相关人员在菲 律宾停留的天数。如果同一个项目历经数年或者数十月，中国居民企 业只在某一个“十二个月 ”期间派雇员到菲律宾提供劳务超过六个月， 而在其他期间派雇员到菲律宾提供劳务均未超过六个月，仍认为中国 居民企业在菲律宾构成常设机构，而且该常设机构在菲律宾的应税利 润范围是整个项目，不仅仅包含上述的“十二个月 ”[268]。
5.1.3.5 代理型常设机构
（1）非独立代理人
根据《协定文本》第5条第5款，当一个人（除适用第6款规定的 独立代理人以外）在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动， 有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人应认为是 该企业在该缔约国一方设立的常设机构。除非这个人的活动仅限于为 企业采购货物或商品。
基于这一规定，中国居民企业尽管在菲律宾没有固定营业场所， 但仍然可能基于“人 ”的因素，而在菲律宾存在常设机构。这里的“人 ” 并不要求是中国居民或菲律宾居民，也不要求必须与被代理的企业存 在雇佣关系，既可以是自然人，也可以是法人。从条款看，构成常设 机构的非独立代理人须具备三个特征：
首先，有权代表企业签订合同。“代表 ”指的是以企业名义签订 合同，所签订的合同对企业具有法律约束力，合同本身的权利和义务 归于被代理人而非代理人。“合同 ”是指与企业业务本身相关的合同， 而不包括其他内容的合同。例如，中国居民企业的员工到菲律宾进行 招聘，以企业名义与菲律宾当地劳动力签订用工合同，但不能据此认 定该员工必然是中国居民企业的常设机构，因为其所代表企业签署的 合同与企业的经营活动本身内容不一致，属于辅助性的合同[269] 。这里的“签订合同 ”往往并不仅限于签署的行为本身，还可能包括实施 合同谈判、商定合同细节的行为。例如，中国居民企业的受托人在菲 律宾与中国居民企业的所有客户完成了合同细节谈判后，中国居民企 业直接邀请其所有客户到中国或者其他第三方国家与其签订合同的， 仍然视谈判受托人为中国居民企业在菲律宾的非独立代理人，即构成 常设机构。
[268]OECD Model Convention and commentary With Respect to Taxes on Income and on Capital Article
5 The taxation of service commentary 42.11-42.48, 2014.
[269]OECD Model Convention and commentary With Respect to Taxes on Income and on Capital Article5 Paragraph 5 commentary 33.
其次，经常行使代表权力。对“经常 ”的理解应结合企业业务性 质以及合同内容来确定，由于企业的业务性质决定其交易数量不大、 合同签订数量很少的，也不影响“经常 ”的构成[270]。
再次，这个人的活动并非仅限于为企业采购货物或商品。也就是 说，如果非独立代理人为中国居民企业在菲律宾的活动，仅限于经常 以该企业的名义签订关于采购货物或商品的合同，那么，这个人也并 不构成中国企业在菲律宾的常设机构。
在判断外国企业是否存在常设机构时，如果满足下列条件，可以 不考虑非独立代理人因新冠疫情而延长的逗留期限：
①在新冠肺炎疫情之前该外国企业在菲律宾没有常设机构；②除 雇员、合作伙伴或代理人因出行限制而延长在菲律宾停留时间外，公 司其他情况没有变化；③雇员、合作伙伴或代理人在情况允许的情况 下尽快离开菲律宾。
如果雇员、合作伙伴或代理人在新冠疫情爆发前经常代表外国企 业在菲律宾签订合同，那么就应当采取不同的处理方法[271]。
（2）独立代理人
根据《协定文本》第5条第6款的规定，缔约国一方企业仅通过按 常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理 人在缔约国另一方进行营业，不应认为在该缔约国另一方设有常设机 构。换言之，独立代理人并不能构成代理型常设机构。
[270]OECD Model Convention and commentary With Respect to Taxes on Income and on Capital Article5 Paragraph 5 commentary 33.1.
[271]The BIR's Revenue Memorandum Circular No.83-2020.
对于“独立性 ”的判断，有两项标准：其一，代理企业是否听从 被代理企业对其业务细节的指示，或者是否被被代理企业所控制。其 二，代理企业面对的业务风险是否由被代理企业所承担[272]。
构成独立代理人通常须至少符合以下两个条件：①代理人在法律 上和经济上独立于被代理企业。需要考虑的因素包括：代理人商业活 动的自由度、代理人商业活动的风险承担主体、代理人代表的企业的 数量等；②代理人实施代理活动，一般按照自身常规业务活动进行， 不从事其他经济利益归属于被代理企业的活动[273]。
5.1.3.6 例外性规定
根据《协定文本》第5条第4款的规定，下列情形不构成常设机构： （1）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的 设施；（2）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者 商品的库存；（3）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者 商品的库存；（4）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的 目的所设的固定营业场所；（5）专为本企业进行其他准备性或辅助 性活动目的所设的固定营业场所；（6）专为本款第（1）项至第（5） 活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场 所的全部活动属于准备性质或辅助性质。
基于第5条第4款，当我国居民企业在菲律宾设定的固定营业场所 实施的活动具有“准备性或辅助性 ”的特征，则不构成常设机构。已 列举的属于准备性或辅助性的活动包括：储存、陈列或者交付货物； 保存或采购商品；搜集情报等。根据第5条第4款第6项，当若干活动 均属于准备性质或辅助性质，其总和也可以构成例外情形。“准备性 或辅助性活动 ”通常具备以下特征：（1）辅助性场所与总机构的业 务性质有明显差别；（2）辅助性场所仅主要对总机构提供服务，一 般不与他人有业务往来；（3）辅助性场所的业务活动不构成总机构 业务的重要组成部分。这意味着，如果固定场所不仅为总机构服务，而且与他人有业务往来，或者固定场所的业务性质与总机构的业务性 质一致，且其业务为总机构业务的重要组成部分，则不能认为该固定 场所是辅助性场所[274]。
[272]OECD Model Convention and commentary With Respect to Taxes on Income and on Capital Article 5 Paragraph 6 commentary 38.
[273]OECD Model Convention and commentary With Respect to Taxes on Income and on Capital Article 5 Paragraph 6 commentary 37.
基于这一例外条款，如果我国居民企业在菲律宾既需要辅助性活 动又实施营业活动的，假设商品储存地与销售代理地不一致时，企业 最好不要分设辅助机构和营业机构。如果分设，那么辅助机构发生的 费用无法扣除营业机构的利润，如果合并设立，那么辅助性费用和准 备性费用可以在营业利润中扣除。
5.1.3.7 子公司构成母公司常设机构的情形
根据《协定文本》第5条第7款的规定，母公司通过投资设立子公 司，拥有子公司的股权等形成的控制或者被控制关系，不会使子公司 构成母公司的常设机构[275] 。但是，这并不排除菲律宾子公司基于代 理型常设机构、服务型常设机构、场所型常设机构的相关条款，构成 中国母公司在菲律宾存在常设机构的可能性。
现实经济活动中，母子公司之间常存在较为复杂的跨境人员及业 务往来，例如中国母公司派其员工到菲律宾子公司为中国母公司工 作，中国母公司对外派员工的工作有指挥权，并承担风险和责任，在 这种情况下，中国母公司向菲律宾子公司收取有关服务费时，如果外 派员工构成中国母公司在菲律宾的常设机构，菲律宾政府有权对子公 司支付母公司的服务费征收所得税。再比如子公司有权并经常以母公 司名义签订合同，可能会符合非独立代理人的构成条件。
《协定文本》第6条至第22条规定了各项所得在缔约国双方的税 权分配，按照所得的不同性质，可以分为：（1）营业所得，包括营 业利润（第7条）以及国际运输利润（第8条）；（2）个人取得的劳 务所得，包括第14条至第21条的规定；（3）投资所得，涵盖股息（第 10条）、利息（第11条）、特许权使用费（第12条）；（4）财产收益与其他所得，包括不动产所得（第6条）、财产收益（第13条）以 及其他所得（第22条）。
[274]OECD Model Convention and Commentary with Respect to Taxes on Income and on Capital, Article 5(4), paras.24-26, 2014.
[275]OECD Model Convention and commentary With Respect to Taxes on Income and on Capital Article 5 Paragraph 6 commentary 38.1.
5.1.4.1 营业所得
（1）营业利润
根据菲律宾企业所得税法，对于在菲律宾境内从事贸易或经营活 动的外国公司，一方面，须就其在上一纳税年度来源于菲律宾境内的 所得，按照应纳税所得额的25%计算所得税；另一方面，对于分支机 构汇回总部的利润，应基于其申请或划拨汇回的总利润额，在不进行 任何税收扣除的情况下（除注册于菲律宾经济区署的活动）按15%的 税率征税[276]。对于前者，即居民企业从菲律宾境内取得的营业利润， 由第7条第1款所规定的常设机构原则对菲律宾的来源地管辖权进行 限制，而对于后者，即分支机构向其总部汇回的利润课征15%的预提 税，根据《协定文本》第7条第7款第2项的规定，分公司支付给总机 构的利润汇出时按不超过汇出额的百分之十征税。这意味着，赴菲投 资的中国企业在菲律宾设立的分支机构向中国总机构汇回利息时，菲 律宾对汇回的总利润额，在不进行任何税收扣除的情况下仅按10%课 征预提税[277]。
根据《协定文本》第7条第1款的规定，针对中国居民企业从菲律 宾取得的营业利润，菲律宾政府行使课税权的前提是，该企业在菲律 宾的经营活动构成了常设机构，并且菲律宾向该企业课税的范围，仅 限于与可归于常设机构的营业利润。换言之，如果中国居民企业在菲 律宾的经营活动不构成常设机构，或者中国居民企业从菲律宾取得的 营业利润并不归于常设机构，则菲律宾政府无法对该笔所得行使课税 权。
一旦确定中国居民企业从菲律宾取得的经营所得可归于该企业 在菲律宾的常设机构，随之而来的问题是，究竟有多少利润可归于该常设机构。对此，《协定文本》第7条第2款规定了一般性原则，即计 算中国居民企业通过在菲律宾设立的常设机构取得来源于菲律宾的 经营营业利润时，应符合“独立交易原则 ”。也就是说中国居民企业 通过设在菲律宾的常设机构在菲律宾进行营业，应将该常设机构视同 在相同或类似情况下从事相同或类似活动的独立分设企业，并同该常 设机构所隶属的企业完全独立处理，该常设机构可能得到的利润应归 属于该常设机构。
[276]National Internal Revenue Code of 1997, Chapter IV, SEC28A(5).
[277]举例而言，一家中国企业在菲律宾投资取得来源于菲律宾的营业净利润 100 万，若该中国企业在菲 律宾的营业活动构成了常设机构，且该利润与常设机构具有实际联系，必须要先缴纳 30 万的公司所得税， 在将剩余利润 70 万汇回中国时还按照 10%的税率缴纳 7 万元的预提税。但若该中国企业在菲律宾的营业活 动未构成常设机构，或取得的营业利润与常设机构不具有实际联系，则不必缴纳公司所得税，但针对汇回 的 100 万元需缴纳 10 万元的预提税。
然而，独立交易原则的适用存在两项例外规定。第一，根据《协 定文本》第7条第3款，在确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进 行营业发生的各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于该 常设机构所在国或者其他任何地方。第二，根据《协定文本》第7条 第4款，如果缔约国一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所属 各单位的方法来确定常设机构的利润，则独立交易原则的适用并不妨 碍该缔约国按这种习惯分配方法确定其应纳税的利润。
基于上述的一般性原则和两项例外规定，当中国企业在某一年度 确立了认定可归属常设机构利润的方法，除有适当的和充分的理由需 要变动外，每年应采用相同的方法确定属于常设机构的利润[278]。
值得注意的是，《协定文本》第7条第7款第1项中规定，利润中 如果包括本协定其他各条单独规定的所得项目时，本条规定不应影响 其他各条的规定。这意味着，如果中国企业从菲律宾取得的任一项所 得可以被界定为除了营业利润以外的其他性质的所得，则应当优先适 用税收协定中的其他所得条款进行调整，而非营业利润条款。
（2）海运和空运
菲律宾对于在其境内开展国际运输业务的居民外国企业按“总菲 律宾营业额 ”的2.5%缴纳税款。在中菲税收协定适用的情况下，菲律 宾对于中国居民企业以船舶或飞机经营国际运输从菲律宾取得利润， 在课税税率上受到限制，即税款不能超过从菲律宾取得的总收入的 1.5%。不仅如此，《协定议定书》第2条对于菲律宾的课税权作出进 一步限制。根据该条款，菲律宾同意对中国居民企业取得来源于菲律
[278]第 5 条第 6 款。
宾的国际运输营业利润在课税上给予片面最惠国待遇。截止2019年6 月，菲律宾所签订的税收条约中，关于国际运输营业利润最优惠的条 款体现在菲律宾与荷兰签订的税收协定中，根据《菲荷税收协定》第 八条第二款，来源地国对于国际运输营业利润的课税权范围限制在取 得总收入的1%以内[279]。
5.1.4.2 劳务所得
对于中国居民个人从菲律宾取得的劳务所得，按照所得的不同性 质，应适用中菲税收协定的不同条款进行调整，包括独立个人劳务所 得（第14条）、非独立个人劳务所得（第15条）、董事费（第16条）、 艺术家和运动员（第17条）、退休金（第18条）、政府服务所得（第 19条）、教师与研究人员（第20条）、学生与实习人员（第21条）。 在适用顺位上，第16条、第18条、第19条、第20条以及第21条优先于 第15条适用，[280]第17条优先于第14条和第15条适用[281]。
（1）独立个人劳务所得
根据第14条的规定，中国居民个人由于专业性劳务（包括独立的 科学、文学、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建 筑师、牙医师和会计师的独立活动）或者其他独立性活动取得的所得， 仅在中国进行课税。但在下列任一情况下，菲律宾政府亦有征税权： ①中国居民个人在菲律宾为从事上述活动设有经常使用的固定基地 [282] 。在这种情况下，菲律宾可以仅对属于该固定基地的所得征税； ②中国居民个人在有关历年中在菲律宾停留连续或累计达到或超过 183天。在这种情况下，菲律宾可以仅对在菲律宾进行活动取得的所 得征税。
（2）非独立个人劳务所得
根据第15条的规定，中国居民个人因受雇取得的薪金、工资和其 他类似报酬，除了在菲律宾从事受雇的活动以外，应仅在中国征税。 在菲律宾从事受雇的活动取得的报酬，菲律宾也有课税权。然而，中国居民因在菲律宾从事受雇的活动取得的报酬，如果同时具有以下三 个条件，则仅中国政府具有征税权：①中国居民在有关历年中在菲律 宾停留连续或累计不超过183天；②该项报酬由并非菲律宾居民的雇 主支付或代表该雇主支付；③该项报酬不是由雇主设在菲律宾的常设 机构或固定基地所负担。
[279]Netherlands - Philippines Income Tax Treaty (1989), Article 8 paragraph 2.
[280]第 15 条第 1 款。
[281]第 17 条第 1 款。
[282]判断是否存在固定基地，与对常设机构的认定很类似。
对于在菲律宾企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇的活 动取得的报酬，可以在菲律宾进行征税。
（3）艺术家和运动员
虽然有第14条和第15条的规定，但是根据第17条，中国居民，作 为表演家，如戏剧、电影、广播或电视艺术家、音乐家或作为运动员， 在菲律宾从事其个人活动取得的所得，可以在菲律宾征税。中国表演 家或运动员在菲律宾从事其个人活动取得的所得，并非归属表演家或 运动员本人，而是归属于其他人，仍然可以在该表演家或运动员从事 其活动的菲律宾本国征税。作为中国居民的表演家或运动员在菲律宾 按照缔约国双方政府的文化交流计划进行活动取得的所得，在菲律宾 应予免税。
（4）教师和研究人员
根据第20条的规定，任何中国居民个人是、或者在紧接前往菲律 宾之前曾是中国居民，主要是为了在菲律宾的大学、学院、学校或为 菲律宾政府承认的教育机构和科研机构从事教学、讲学或研究的目 的，停留在菲律宾。对其由于教学、讲学或研究取得的报酬，菲律宾 应自其第一次到达之日起，二年内免予征税。但是，本款规定不适用 于不是为了公共利益而主要是为某个人或某些人的私利从事研究取 得的所得。所述中国学生、企业学徒或实习生取得的不包括在前述提 到的赠款、奖学金和劳务报酬，在接受教育或培训期间，应与菲律宾 居民享受同样的免税、优惠或减税待遇。
（5）学生和实习人员
根据第21条的规定，中国的学生、企业学徒或实习生是、或者在 紧接前往菲律宾之前曾是中国居民，仅由于接受教育或培训的目的，停留在菲律宾境内，对其为了维持生活、接受教育或培训的目的收到 的来源于菲律宾以外的款项，菲律宾应免予征税。
（6）董事费
根据第16条的规定，中国居民作为菲律宾居民公司的董事会成员 取得的董事费和其他类似款项，菲律宾政府有征税权。“其他类似款 项 ”包括中国居民个人以菲律宾居民公司董事会成员身份取得的附加 福利，如股票期权、居所、交通工具、保险及俱乐部成员资格等。
（7）退休金
根据第18条的规定，中国居民因以前的雇佣关系所取得的退休金 和其他类似报酬，应仅在中国纳税。但对于菲律宾当局按照社会保险 制度的公共福利计划支付的退休金和其他类似款项，应仅在菲律宾征 税。
（8）政府服务
根据第19条的规定，菲律宾一方政府或行政区或地方当局对履行 政府职责向其提供服务的中国居民支付退休金以外的报酬，应仅在菲 律宾征税。但是，如果该项服务是在中国提供，而且提供服务的个人 是中国居民，并且该居民：是中国国民；或者不是仅由于提供该项服 务而成为中国居民，则该项报酬应仅在中国征税。
菲律宾政府或行政区或地方当局支付或者从其建立的基金中支 付给向其提供服务的个人的退休金，仅应在菲律宾征税。但是，如果 提供服务的个人是中国居民，并且是中国国民的，该项退休金仅应在 中国征税。
《协定文本》第15条、第16条、第17条和第18条的规定，应适用 于向缔约国一方政府或行政区或地方当局举办的事业提供服务取得 的报酬和退休金。
5.1.4.3 投资所得
投资所得主要包括三种类型：股息（第10条）、利息（第11条）、 特许权使用费（第12条）。这三个条款在适用上存在着一些共性：
首先，对于中国居民（无论是个人还是企业）取得来源于菲律宾 的投资所得，如果与该居民在菲律宾设立的常设机构或者固定基地具有实际联系的，其取得的投资所得应并入其常设机构的营业利润或是 其固定基地的独立个人劳务所得，在菲律宾征税，适用协定中的营业 利润及独立个人劳务条款；若中国居民在菲律宾没有设立常设机构或 固定基地，或是虽有设立常设机构或固定基地，但取得来源于菲律宾 的投资所得与该常设机构或固定基地没有实际联系的，菲律宾对于中 国居民取得的该笔投资所得在课税的税率上应受到《协定文本》第10 条、第11条、第12条的限制。
其次，要适用税收协定项下关于投资所得条款中对于来源地国课 税限制的协定优惠，前提条件是，取得投资所得的一方应当符合“受 益所有人 ”的要件。也就是说，如果取得投资所得的中国居民仅是该 项所得的代理人、名义持有人，或是对于那笔所得仅拥有极有限的支 配权力的导管公司[283] ，则很可能被排除出受益所有人的范围，因此 无法享受税收协定项下的优惠。
最后，针对利息和特许权使用费，如果支付方与作为受益所有人 的取得方或者他们与其他人之间有特殊关系，以至于所支付的投资数 额超出了支付人与受益所有人在没有上述关系所能同意的数额时，协 定中的利息条款和特许权使用费条款仅适用于在不存在特殊关系时 所能达成的数额。这一规定与正常交易原则相符，为防止企业基于特 殊关系扭曲跨境支付款项的数额，套取协定优惠。
（1）股息
对于股息的定义，根据《协定文本》第10条第3款，是指“从股 份或者非债权关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的 公司是其居民的缔约国法律，视同股份所得同样征税的其他公司权利 取得的所得 ”。适用这一条款的难点在于，某些所得（例如混合融资 工具）可能兼具“股息 ”和“利息 ”的某些特征，对此，OECD范本注 释建议应当基于实质优于形式的原则，在区分股息和利息上，注意下 列要素：①贷款金额所占公司资本比例是否过高以及可赎回资产与贷 款金额是否相匹配；②债权人是否参与公司的利润分配；③债权人是否具有优先受偿权；④利息的支付数额是否因公司利润的多少而有所 不同；⑤合同上是否约定利息支付的时间。
[283]OECD Model Convention and commentary With Respect to Taxes on Income and on Capital Article 5 Paragraph 6 commentary 12.1, 12.2 and 12.3.
若确定一笔所得在性质上属于股息，那么根据第10条第1款和第2 款的规定，对于菲律宾居民公司支付给中国居民的股息，菲律宾可以 按照其国内法进行课税。但是，如果中国居民是股息受益所有人，菲 律宾当局所征税款不应超过：①如果受益所有人是直接拥有支付股息 公司至少10%资本的公司，为股息总额的10%；②其他情况下，为股息 总额的15%。
结合《协定议定书》第3条的规定，菲律宾同意对中国居民取得 来源于菲律宾的股息在课税上给予片面的最惠国待遇。截至2023年6 月，在菲律宾对外签订的税收协定中，关于股息条款的最惠国待遇体 现在与墨西哥新修订的税收协定（2015）[284]中，根据菲墨税收协定 第10条第2款的规定，①如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至 少70%资本的公司，为股息总额的5%；②如果受益所有人是直接拥有 支付股息公司至少10%资本的公司，为股息总额的10%；③其他情况下， 为股息总额的15%。
这意味着，在中国居民从菲律宾取得股息的情况下，取决于其在 菲律宾子公司的投资份额，菲律宾作为来源地国的课税权所受到限制 的程度也有所不同（见表38）。
表38 对于中国投资者从菲律宾取得股息的课税
|
投资情况 |
菲律宾课税税率限额 |
|
作为股息受益所有人的中国居民公司直接拥有支付 股息公司至少70%资本 |
5% |
|
作为股息受益所有人的中国居民公司直接拥有支付 股息公司的资本达到10%，但不足70% |
10% |
|
其他情况 |
15% |
（2）利息
对于利息的界定，根据《协定文本》第11条第4款，是指“从各 种债权取得的所得，不论其有无抵押担保或者是否有权分享债务人的
利润；特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得，包括其溢价和奖金，不包括由于延期支付的罚款。”根据第11条第1款和第2款的规 定，对于发生于菲律宾而支付给中国居民的利息，菲律宾可以按照其 国内法课税，但是在所得取得方是利息受益所有人的情况下，菲律宾 所征税款不得超过利息总额的10%。所谓“发生于 ”菲律宾的利息， 包括两种情况：①支付利息的人为菲律宾政府、其行政区、地方当局 或菲律宾税收居民；②当支付利息的人（不论是否为中国或菲律宾一 方居民）在菲律宾设有常设机构或者固定基地，支付该利息的债务与 该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担利息，该利息应认为发 生于菲律宾。
[284]Mexico - Philippines Income Tax Treaty（2015）Article 10 paragraph 2.
存在的例外情形是，根据第11条第3款的规定，发生于菲律宾而 为中国政府、地方当局及其中央银行或者完全为其政府所有的金融机 构取得的利息；或者为中国居民取得的利息，其债权是由中国政府、 地方当局及其中央银行或者完全为其政府所有的金融机构间接提供 资金的，应在菲律宾免税。
（3）特许权使用费
根据《协定文本》第12条第3款的界定，特许权使用费是指“使 用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视 广播使用的胶片、磁带的版权，专利、商标、设计或模型。图纸、秘 密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权使 用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付 的作为报酬的各种款项。 ”
根据《协定文本》第12条第1款与第2款的规定，在所得取得方是 特许权使用费受益所有人的情况下，该笔特许权使用费的发生地所在 国[285]在行使课税权时，其税率应受到限制，具体是指：①使用或有 权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、电视或广播使用的磁 带的版权，为特许权使用费总额的15%；②使用或有权使用专利、商 标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序以及使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报，为特许权 使用费总额的10%[286]。
[285]对于发生地所在国的认定与利息相同，根据第十二条第五款的规定，如果支付特许权使用费的人是 缔约国一方政府、其行政区、地方当局或该缔约国居民，应认为该特许权使用费发生在该缔约国。然而， 当支付特许权使用费的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该 特许权使用费的义务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担这种特许权使用费，上述特许权使用 费应认为发生于该常设机构或者固定基地所在缔约国。
特许权使用费条款适用的关键点和难点在于对所得定性的识别， 因为对于某些权利的授权使用，往往伴随着销售和服务同时发生，究 竟一项所得的取得是因销售取得的营业利润，还是财产转让取得的资 本利得，亦或是授权使用而带来的特许权使用费，对所得的界定不同， 会导致税收协定的适用产生不同的结果。
考虑到在本年度修订税法后，菲律宾对外签订的税收协定中对于 股息、利息或特许权使用费所得适用的税率可能高于菲律宾国内税法 所规定的税率，菲律宾政府发布了一项协调措施，将由本国向非居民 支付的上述款项的税率作出以下调整，并规定适用协定税率和国内税 率中的最低者[287]。
表39 股息、利息、特许权使用费国内法税率一览表[288]
|
股息 |
利息 |
特许权使用费 |
||
|
公司、 自然人 |
适格公司 |
|||
|
国内法税率 |
% |
% |
% |
% |
|
公司 |
15/25 |
15/25 |
0/20/25 |
25 |
|
自然人 |
20/25 |
- |
20/25 |
10/20/25 |
表40 股息、利息、特许权使用费协定税率一览表
|
税收协定缔约方 |
股息 |
利息 |
特许权使用费 |
|
|
个人，企业 |
特定适格企业 |
|||
|
% |
% |
% |
% |
|
|
澳大利亚 |
15/25 |
15/25 |
10/15 |
15/25 |
|
奥地利 |
25 |
10 |
10/15 |
10/15 |
|
巴林王国 |
15 |
10 |
10 |
10/15 |
|
孟加拉共和国 |
15 |
10 |
15 |
15 |
|
比利时 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
巴西 |
15/25 |
15/25 |
10/15 |
15/25 |
|
加拿大 |
25 |
15 |
10/15 |
25 |
[286]按照菲律宾法律对技术转让须经批准的规定，仅就经菲律宾主管当局批准的合同所发生于菲律宾共 和国的特许权使用费，才可实施上述第（二）项的限制税率。
[287]See Philippines - Treaty Withholding Rates Table.
[288]有关于非居民企业以及非居民自然人从菲律宾取得的股息、利息、特许权使用费适用税率的特殊规 定详见 2.2.2.3 以及 2.3.2.3 部分内容，表 34 仅列示一般情况下适用税率。
|
中国 |
15 |
10 |
10 |
10/15 |
|
捷克 |
15 |
10 |
10 |
10/15 |
|
丹麦 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
芬兰 |
15 |
15 |
10/15 |
15/25 |
|
法国 |
15 |
10 |
10/15 |
15 |
|
德国 |
15 |
5/10 |
10 |
10 |
|
匈牙利 |
20 |
15 |
15 |
15 |
|
印度 |
20 |
15 |
10/15 |
-/15 |
|
印度尼西亚 |
20 |
15 |
15 |
15/20 |
|
以色列 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
意大利 |
15 |
15 |
10/15 |
15/25 |
|
日本 |
15 |
10 |
10 |
10/15 |
|
韩国 |
10/25 |
10 |
10/15 |
10/15 |
|
科威特 |
15 |
10 |
10 |
20 |
|
马来西亚 |
15/25 |
15/25 |
15 |
15/25 |
|
墨西哥 |
15 |
5/10 |
12.5 |
15 |
|
荷兰 |
15 |
10/15 |
10/15 |
10/15 |
|
新西兰 |
15 |
15 |
10 |
15 |
|
尼日利亚 |
15 |
12.5 |
10 |
20 |
|
挪威 |
25 |
15 |
15 |
7.5/25 |
|
巴基斯坦 |
25 |
15 |
10/15 |
15/25 |
|
波兰 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
卡塔尔国 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
罗马尼亚 |
15 |
10 |
10/15 |
10/15/25 |
|
俄罗斯 |
15 |
15 |
15 |
15 |
|
新加坡 |
25 |
15 |
10/15 |
15/25 |
|
西班牙 |
15 |
10 |
10/15 |
10/15/20 |
|
斯里兰卡 |
15/25 |
15 |
15 |
15/25 |
|
瑞典 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
瑞士 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
泰国 |
15 |
10 |
10/15 |
15 |
|
土耳其 |
15 |
10 |
10 |
10/15 |
|
阿拉伯联合酋长国 |
15 |
10 |
10 |
10 |
|
英国 |
25 |
15 |
10/15 |
15/25 |
|
美国 |
25 |
20 |
10/15 |
15/25 |
|
越南 |
15 |
10 |
15 |
15 |
5.1.4.4 财产收益和其他所得
（1）不动产使用所得
根据《协定文本》第6条第1款，中国居民从位于菲律宾的不动产 取得的所得（包括农业或林业所得），菲律宾政府可以征税。这里所 指的“不动产所得 ”，包括直接使用、出租或者任何其他形式使用不 动产取得的所得。其中，对于“不动产 ”范围的界限，应按照菲律宾 （即财产所在地）的法律进行确定，但无论如何，应包括“ 附属于不 动产的财产、农业和林业所使用的牲畜和设备、有关地产的一般法律 规定所适用的权利、不动产的用益权，以及由于开采或有权开采矿藏 水源和其他自然资源取得收入的权利 ”。船舶和飞机不属于本条款项 下的不动产。
（2）财产收益
财产收益是基于转让财产的所有权而取得的收益。对于此类所得 的一般性课税原则规定在《协定文本》第13条第5款中，即转让财产 所得，应仅在转让者为其居民的缔约国征税。也就是说，中国居民转 让财产取得的收益，应仅由中国行使独占课税权。然而，存在四种情 形的例外：①不动产：转让中国居民位于菲律宾的不动产取得的收益， 可以在菲律宾征税；②常设机构或固定基地的动产：转让中国居民企 业在菲律宾的常设机构营业财产部分的动产，或者中国居民在菲律宾 从事独立个人劳务的固定基地的动产取得的收益，包括转让常设机构 （单独或者随同整个企业）或者固定基地取得的收益，可以在菲律宾 征税；③船舶或飞机：转让从事国际运输的船舶或飞机，或者转让属 于经营上述船舶、飞机的动产取得的收益，应仅在企业为其居民的缔 约国征税；④股票：中国居民转让一个公司财产股份的股票取得的收 益，该公司的财产又主要直接或者间接由位于菲律宾的不动产所组 成，可以在菲律宾征税。
菲律宾国内税法备忘录指令RAMO1-93对纳税人可能滥用税收协 定财产收益条款进行了专项规定。菲律宾签署的绝大多数税收协定对 非居民转让并非主要由位于菲律宾不动产构成的财产所对应的公司 股权通常给予免税待遇。该备忘录指令对该转让规定了税务审计程序，即税务局对于非居民将位于菲律宾的财产或股权转让给缔约国另 一方居民，而缔约国另一方居民又将该财产或股权再次转让的情形通 常会适用税务审计程序。如发现有滥用财产收益条款的情形，纳税人 很可能会面临税务机关的转让定价调整。例如，转让人与被转让人之 间属于关联方企业，或第二次转让距离第一次转让时长短于6个月， 或是第二次转让价格几乎与第一次转让价格持平[289]。
（3）其他所得
当中国居民从菲律宾取得的一项所得无法归类于上述任何一类 所得类型时，应当适用《协定文本》第22条“其他所得 ”进行调整。 根据这一条款，中国居民取得的各项所得，不论在什么地方发生，应 仅在中国征税。但例外情形是，对于第6条第2款规定的不动产所得以 外的其他所得，如果取得所得的一方为中国居民，通过设在菲律宾的 常设机构在该菲律宾进行营业，或者通过设在该菲律宾的固定基地在 该菲律宾从事独立个人劳务，据以支付所得的权利或财产与该常设机 构或固定基地有实际联系的，在这种情况下，应适用“营业利润 ”条 款（第7条）或“独立劳务所得 ”条款（第14条）的规定。
5.1.5.1 企业境外所得的税收抵免办法
（1）申请抵免的主体
根据《国家税务法典（1997）》第34节第(C)条第（3）款，菲律 宾公民及本国企业在某一纳税年度中向其他任何国家缴纳或发生的 所得税款可以申报抵免。此外，作为普通专业合伙成员或遗产或信托 基金受益人的个人，若从该合伙企业或信托中可分配到的所得部分已 根据菲律宾所得税法申报纳税，可以在纳税年度内就普通专业合伙、 遗产或信托基金根据持股比例向其他国家支付或发生的税款，申报抵 免。上述纳税人需在其纳税申报中表明希望获得抵免的意愿。关于抵 免的规定，不适用于外国个人和外国企业。
[289]J.Ocampo, Philippines-Corporate Taxation sec.7, Country Analyses IBFD (accessed 6 May 2017).
可享有的抵免额受到下列两方面限制：首先，向任何国家所支付 或发生的税款而享有的抵免数额，不得超过享有该抵免的税款所占的 份额，即纳税人根据菲律宾所得税法来源于该国的应纳税所得额在其 在同一纳税年度内的全部应纳税所得额中的比例；其次，抵免的总金 额不得超过享有该抵免的税款所占的份额，即纳税人根据菲律宾所得 税法来源于菲律宾境外的应纳税所得额占其在同一纳税年度内的全 部应纳税所得额的比例。
（3）税额的调整[291]
根据《国家税务法典（1997）》第34节第(C)条第（5）款，若应 付税款在实际支付时不同于纳税人所申报的抵免额，或任何已付税款 被全额或部分退回，纳税人应告知国家税务局局长，局长应在得知后 重新确定当年或受影响年度的税款金额，如果存在少付的税金，应由 纳税人根据国家税务局局长的通知和要求补交税款，如果存在多付的 税金，应向纳税人进行抵扣或退还。
对于发生但未交付的税款，在给予抵免前，国家税务局局长可要 求纳税人提供担保，作为给予该抵免的先行条件，提供担保的金额须 经国家税务局局长批准。
（4）享受抵免的年度[292]
关于国外税收抵免，纳税人无论采用何种会计核算方法记录账 目，可选择在外国税负发生的年度内进行抵免，但是须满足《国家税 务法典（1997）》第34节第(C)条第（5）款所列条件。若纳税人选择 在外国税负计提的年度抵免，则随后各年度的抵免需按照同样的方式 进行，且该税款在同一年度或余下年度不得再进行扣除。
（5）申报抵免的证明[293]
纳税人须提供证明向国家税务局局长证实如下内容后方可享有 抵免：①来源于菲律宾境外的收入总额；②从各国取得的所得、根据 上文所述用作抵免的已缴或已发生的税款金额，该数额的认定应根据财政部长颁布的法规及条例；③其他所有验证和计算该抵免所需的必 要信息。
[290] National Internal Revenue Code of 1997, Title 2 , Chapter VII, Section 34(C) (4).
[291]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(C) (5).
[292]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(C) (6).
[293]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(C) (7).
（6）关于境外分支机构亏损的规定[294]
对于非居民外国个人或外国企业，可扣除的亏损为其当年在菲律 宾从事营利事业、交易或职业活动时所实际遭受的亏损，且这些亏损 未通过保险或其他形式的赔偿而得到补偿。
5.1.5.2 个人境外所得的税收抵免办法
个人境外所得的抵免办法可参照企业适用。
5.1.5.3 饶让条款相关规定[295]
税收饶让指居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一 部分，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇不再按居住国税法规定 的税率予以补征。税收饶让是配合抵免方法的一种特殊方式，是税收 抵免内容的附加。它是在抵免方法的规定基础上，为贯彻某种经济政 策而采取的优惠措施。在菲律宾与其他国家签订且有效的43个税收协 定中，菲律宾对本国的居民公司从下列国家取得的所得适用税收饶让 优惠抵免（表41）。
表41 菲律宾给予饶让抵免的协定
|
国家 |
涵盖范围 |
具体协定条款 |
终止日期 |
|
印度 |
所有所得 |
第24条 |
无 |
|
印度尼西亚 |
所有所得 |
第23条 |
无 |
|
马来西亚 |
所有所得 |
第22条 |
无 |
|
墨西哥 |
所有所得 |
第23条 |
无 |
|
巴基斯坦 |
所有所得 |
第23条 |
无 |
|
波兰 |
所有所得 |
第23条 |
无 |
|
罗马尼亚 |
所有所得 |
第22条 |
无 |
|
斯里兰卡 |
股息、利息 |
第23条 |
无 |
|
新加坡 |
所有所得 |
第22条 |
无 |
|
泰国 |
所有所得 |
第23条 |
无 |
|
越南 |
所有所得 |
第23条 |
无 |
[294]National Internal Revenue Code of 1997, Title 2, Chapter VII, Section 34(D) (2).
[295]J.Ocampo, Philippines - Corporate Taxation sec.7,Country Analyses IBFD (accessed 20 May 2020).
另外，在与菲律宾签订税收协定的缔约国当中，对菲律宾给予的 税收优惠适用饶让抵免条款的国家如下（表42）：
表42 对方缔约国给予菲律宾的税收饶让抵免
|
国家 |
涵盖范围 |
抵免税率[296] |
协定条款 |
终止日期 |
|
印度 |
所有所得 |
24 |
无 |
|
|
印度尼西亚 |
所有所得 |
23 |
无 |
|
|
马来西亚 |
所有所得 |
22 |
无 |
|
|
墨西哥 |
所有所得 |
23 |
无 |
|
|
新西兰 |
特许权使用费 |
10% |
23 |
无 |
|
挪威 |
股息、利息、特 许权使用费 |
24 |
2007.1.1 |
|
|
巴基斯坦 |
所有所得 |
23 |
无 |
|
|
波兰 |
所有所得 |
23 |
无 |
|
|
罗马尼亚 |
所有所得 |
22 |
无 |
|
|
新加坡 |
所有所得 |
22 |
无 |
|
|
斯里兰卡 |
股息、利息 |
23 |
无 |
|
|
泰国 |
所有所得 |
23 |
无 |
|
|
越南 |
所有所得 |
23 |
无 |
中菲税收协定中并未规定饶让抵免条款。
《协定文本》第24条对于非歧视待遇做出规定，这一条款为赴菲 投资的中国国民或居民在下列四种情况下提供了与菲律宾国民或居 民“一视同仁 ”的税收保障：
（1）中国国民在菲律宾负担的税收或者有关条件，不应与菲律 宾国民在相同情况下，负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比 其更重。本规定也应适用于不是缔约国一方或者双方居民的人。
（2）中国居民企业在菲律宾常设机构的税收负担，不应高于菲 律宾对其本国进行同样活动的企业。本规定不应理解为菲律宾由于民 事地位、家庭负担给予该其居民的任何扣除、优惠和减免也必须给予 该中国居民。
[296]抵免税率是指在没有优惠税率的情况下，适用该居住国税法规定的税率。
（3）除了适用正常交易原则进行调整的情况外，菲律宾企业支 付给中国居民的利息、特许权使用费和其他款项，在确定该菲律宾企 业应纳税利润时，应与在同样情况下支付给该菲律宾居民同样予以扣 除。
（4）菲律宾企业的资本全部或部分，直接或间接为中国一个或 一个以上的居民拥有或控制，该菲律宾企业在菲律宾负担的税收或者 有关条件，不应与该菲律宾其他同类企业的负担或可能负担的税收或 者有关条件不同或比其更重。
5.1.7.1 菲律宾执行协定的模式
为规范税收协定优惠申请流程，便于非居民纳税人纳税申报管 理，菲律宾财政部和国税局于2010年8月25日发布2010年72号税收备 忘录命令（Revenue Memorandum Order No.72-2010，以下简称RMO No.72-2010）[297] ，当前关于非居民税收优惠申请流程主要规定在RMO No.72-2010。此外，2016年6月24日，菲律宾国家税务局又发布了2016 年27号税收备忘录命令（Revenue Memorandum Order No.27-2016， 以下简称RMONo.27-2016），优化了关于适用协定中股息、利息及特 许权使用费条款的申请流程。在RMO No.27-2016的基础上，2017年3 月28 日，菲律宾国家税务局又发布了2017年8号税收备忘录命令 （Revenue Memorandum Order No.8-2017，以下简称RMO No.8-2017）， 创建了新的CORRT表格，对关于适用协定中股息、利息及特许权使用 费条款的申请流程进行进一步简化。任何其他类型的收入仍适用RMO No.72-2010的规定。
2021年3月31日，菲律宾国家税务局又发布了2021年14号备忘录 命 令 （ Revenue Memorandum Order No.14-2021 ， 以 下 简 称 RMO No.14-2021），更新了申请条约优惠的流程或要求[298]。同年6月15日， 又发布了2021年77号备忘录通函（Revenue Memorandum Circular No.77-2021 ， 以下简称RMC No.77-2021 ） ， 以问答 的方式对RMO No.14-2021的部分规定进行了修订[299]。
[297]BIR,Guidelines on the Processing of Tax Treaty Relief Applications (TTRA) Pursuant to Existing Philippine Tax Treaties, August 25, 2010.
[298]The BIR's Revenue Memorandum Order No.14-2021.
2022年2月17日，在RMO No.14-2021与RMC No.77-2021发布后， 为了减轻税务局国际税务处的审批负担，菲律宾国家税务局发布了 2022年20号备忘录通函（Revenue Memorandum Circular No.20-2022， 以下简称RMC No.20-2022），对优惠申请要求进行了简化。
(1）申请提交机构
所有的税收协定优惠申请须向国际税务处（International Tax Affairs Division, ITAD）提交。国际税务处是税收协定优惠申请的 唯一主管机关，负责税收协定优惠的执行与解释。
（2）申请时间要求
按照RMONo.72-2010，关于税收协定优惠的申请必须在交易发生 之前完成，也就是发生第一次应税事件前完成。若未在规定时间内递 交申请，将导致申请人丧失申请税收协定优惠待遇的资格。然而，这 一规定的合理性在实践中备受争议和挑战。最高法院审理的Deutsche Bank vs.Commissioner of Internal Revenue案（2013）为例[300] ， 在该案，最高法院认为，仅因纳税人未严格遵守RMONo.72-2010关于 申请提交时间的规定而拒绝给予其税收协定项下的权利，有违缔约国 之间签署协议的初衷。国家税务局不应在税收协定的文本之外规定额 外的要求妨碍纳税人享有协定项下的优惠。税收协定具有法律的强制 力和效力，应切实执行，而向BIR提起的适用协定的申请应仅限于确 认纳税人享有这一权利。
菲律宾国税局在RMONo.14-2021中更改了申请时间的要求。非居 民纳税人如要享受协定优惠待遇，应当在第一次支付所得之前，向扣 缴义务人（Withholding Agent）或者支付人（Income Payer）提供 BIR表格No.0901（BIR Form No.0901，又被称为Application Form for Treaty Purposes）、由缔约国税务主管当局出具的税收居民身份证 明以及条约中的相关优惠待遇的规定。
[299]The BIR's Revenue Memorandum Circular No.77-2021.
[300]Supreme Court, Deutsche Bank AG Manila Branch vs. Commissioner of Internal Revenue, G.R. No.188550, 19 August 2013.
如果扣缴义务人选择适用条约税率扣缴，那么扣缴义务人应当向 ITAD提交确认申请（Request for Confirmation, RFC）[301] ，根据所 得类别的不同，扣缴义务人提出申请的时间要进行区分，对于财产收 益（Capital Gains），应在交易完成之后，但不得迟于所得已支付 或交易完成的那个纳税年度终了后第四个月的最后一日之前提出申 请；对于其他类型的所得，应在所得已经或应当支付，或在报表上计 入相关费用或资产两者更早的那个纳税年度终了之后，但不得迟于该 纳税年度终了后的第四个月的最后一日提出申请[302] 。如果所得已被 按照一般税率课税，那么非居民应当向ITAD提交TTRA（Tax Treaty Relief Applications），非居民可以在取得收入后的任何时间提交 TTRA，以证明其享有条约优惠的权利。
一般来说，除长期合同外，每笔交易都应提交一份TTRA或RFC。 即合同有效期在一年以上的，应当每年更新一次，直至合同终止。为 确保在合同结束前适用合适的税率，非居民纳税人应提交更新后的 BIR表格No.0901、税收居民身份证明（如果以前提交的居民身份证明 的有效期已过的话）及其他有关文件，提交时间不得迟于每一纳税年 度结束后第四个月的最后一日[303]。
为了减少向ITAD提交的RFC与TTRA的数量，减轻ITAD负担，RMC No.20-2022规定，如果纳税人通过RFC或TTRA的申请，已经取得了条 约优惠待遇认证（Certificate of Entitlement to Treaty Benefit, COE），且COE中允许该优惠认定适用于随后的未来的所得支付，那么 纳税人就无需每次都提交RFC或TTRA申请，但前提是向同一个非居民 支付性质相似的所得。
如果是营业利润 、独立或非独立的服务所得（ Income From Services）、财产收益、教师收入以及其他这类非经常性交易产生的 所得，还是要按照RMO No.14-2021与RMC No.77-2021的要求提交RFC 与TTRA申请。
[301]The BIR's Revenue Memorandum Order No.14-2021 Section 4.
[302]The BIR's Revenue Memorandum Circular No.77-2021.
[303]The BIR's Revenue Memorandum Order No.14-2021 Section 4.
纳税人在确定条约优惠是否适用于未来的所得支付时，要以COE 所载的具体要求为准据[304]。
5.1.7.2 享受协定待遇办理流程及所需资料
（1）申请税收协定优惠的准备工作
申请税收协定优惠之前，非居民纳税人应先向国际税务处申请纳 税识别号；根据RMO No.14-2021，根据不同的税目类型填写对应BIR 表格0901（BIR Form No.0901），该表格均可在BIR网站上下载，填 写完整后按不同税目提交有关材料，不同税目类型的材料详见3.3.2。
表43 不同税收纳税申报表格
|
表格编号 |
适用税目 |
|
BIR Forms No.0901-D |
股息 |
|
BIR Forms No.0901-I |
利息 |
|
BIR Forms No.0901-R |
特许权使用费 |
|
BIR Forms No.0901-P |
营业利润 |
|
BIR Forms No.0901-PR |
分支机构利润汇款 |
|
BIR Forms No.0901-S1 |
提供专业服务或其他独立性质的活动 取得的报酬 |
|
BIR Forms No.0901-S2 |
提供非独立个人服务取得的报酬 |
|
BIR Forms No.0901-S3 |
教授、教师、学生、学徒或实习生取 得的报酬、津贴、补贴 |
|
BIR Forms No.0901-S4 |
娱乐明星/艺术家、运动员、或其他短 暂来访者赚得的收入 |
|
BIR Forms No.0901-O |
其他所得 |
|
BIR Forms No.0901-C |
财产收益 |
|
BIR Forms No.0901-T |
船运和空运 |
（2）具体申请流程[305]：
ITAD收到申请材料后，就申请有关资料存在不准确、不齐全等情 形，应在收到申请后7个工作日内告知纳税人或申请人，纳税人或申 请人应在收到告知后15个工作日内补齐或更正材料。
若纳税人或申请人无法在规定时间内补齐或更正，在不影响重新 申请的前提下，ITAD应将纳税人或申请人的有关申请资料归档。该笔交易的申请时间认定仍按原先申请的时间起算，国际税务处应将这一 情况以书面的形式告知纳税人或申请人。纳税人或申请人之后重新申 请的，需提交原先申请的所有归档材料，方能请求ITAD延续处理原先 的税收优惠申请，以享受相应的税收优惠。申请期间，纳税人或申请 人不得撤回原先申请的任何材料。若交易中止，纳税人或申请人可提 交申请请求国际税务处停止税收协定优惠审查，此时有关申请材料仍 由ITAD保管。
[304]The BIR's Revenue Memorandum Circular No.20-2022.
[305]Revenue Memorandum Order No.72-2010, Section15, Receiving and Processing of TTRA.
ITAD在收到税收协定优惠申请材料之日或补足所有材料之日起 的4个月内完成处理，或者在切实可行的情况下尽快解决[306] 。若收入 类型不符合税收优惠申请条件，ITAD应在收到申请材料之日或补足材 料之日起30个工作日内作出裁决。对非居民不利的任何裁决，在收到 该裁决的30天内，纳税人可向财政部申请审查。若纳税人不要求复议 上述不利裁决的，可由ITAD直接受理申请。
（3）材料要求的一般性规定[307]
根据RMO No.14-2021与RMC No.77-2021的要求，从2021年3月31 日起，申请免除双重征税时，应向ITAD提交下列文件的原件或经认证 的副本：
①请求函；
②由非居民所得的接收者或者该接收者的授权代表签署的申请 表；
③由所得接收者居民身份所在国出具的相关纳税年度税收居民 身份证明；
④证明收入支付或汇付的存款、电汇、电传、汇款银行单据或证 明；
⑤附有收款人纳税单（Alphalist）的预提税申报表；
⑥预提税款的支付证明；
[306]The BIR's Revenue Memorandum Order No.14-2021 Section 4.
[307]The BIR's Revenue Memorandum Order No.14-2021 Section 5.
⑦由取得所得的非居民纳税人或扣缴义务人向其授权代表出具 的经公证的特别授权委托书（SPA），委托书须清楚列明签署申请表 格的权力，以及提交TTRA或确认申请的权力[308]。
法人和安排以及个人附加的一般要求：
①非居民法人或安排的章程，公司成立、组织的备忘录，信托协 议或确认其成立的等效文档，如为外文，应提供英文译本；
②非注册公司证明原件或者由证券交易委员会（SEC）向法人及 安排发放的菲律宾营业执照的经认证副本（Certified True Copy of License to Do Business），或者贸易工业部向个人出具的业务存续 与否的原件。
税务透明实体（Fiscally Transparent Entity）附加的一般要 求：
①外国法律的副本，表明是对外国财政透明实体的所有者或受益 人课税；
②外国实体的所有人或受益人名单；
③外国实体的所有权证明；
④由相关外国税务机关正式向财务透明实体的所有人或受益人 出具的税收居民身份证明。
除一般材料要求外，对于不同类型的所得，纳税人还需提交相应 的特别的材料，具体要求见3.3.2。
（4）股息、利息、特许权使用费税收优惠申请流程[309]
①申请人需要提交的材料
在收入被支付或贷记前，应提交一份正式完成的CORTT表格（第I 和II部分），或提交规定的居住身份证明以及CORTT表格第I（A、B、 C）和II部分提交给扣缴义务人或收入支付人。如果未提交，则意味 着没有要求任何税收协定减免，因此这些收入应按照《国家税务法典 （1997）》规定的正常税率缴纳。
②扣缴义务人或收入缴纳人需要提交的材料扣缴义务人或收入缴纳人应提交BIR表格1601-F[310]和BIR表格 1604-CF[311] ，并按照税法和现有的收入分配情况支付预提税款。扣缴 义务人或付款人应当在支付非居民的股息、利息和特许权使用费收入 预扣税后30天内向ITAD和RDO No.39提交的原始如期完成CORTT（I和 II部分）或规定居住证明与CORTT表格的I部分（A、B和C）和第II部 分。如果已在ITAD和RDONo.39备案的CORTT表格在规定的有效期限内 用于再次派发股息以及存在利息和特许权使用费收入交叉支付的情 况下。扣缴义务人应在支付预提税款后30天内，提交更新后的II部分。
[308]The BIR's Revenue Memorandum Circular No.77-2021.
[309]Revenue Memorandum Order No.8-2017 Section 6.
③CORTT表格的有效期
就股息收入而言，CORTT表格自签发日起两年内有效。但是，如 果使用居住国规定的居住证明，则居住证明的有效日期优先于所给的 两年期限。就利息和特许权使用费收入而言，CORTT表格应基于合同 的有效期。
④CORTT表格提交要求废止
RMO No.14-2021废除了股息、利息、特许权使用费优惠申请需要 提交CORTT表格的规定，尽管如此，先前提交的CORTT表格仍须送交有 关的地区税务局（RDOs）进行遵从性检查[312]。
5.1.7.3 开具税收居民身份证明的流程
税收居民身份证明只会开具给具有纳税人识别号的个人或企业。 为申请税收居民身份证明，纳税人应完整、真实地填写BIR表格0902 （BIR Form No.0902），该表格可于BIR网站上下载，一式三份[BIR 两份，纳税人申请者一份]，并在纳税人每次从与菲律宾签订税收协 定的税收管辖区收到或预计收到收入时，向ITAD提交。
[310]Monthly Remittance Return of Final Income Taxes Withheld.
[311]Annual Information Return of Income Tax Withheld on Compensation and Final Withholding Taxes.
[312]The BIR's Revenue Memorandum Order No.14-2021 Section 14.
相互协商程序（Mutual Agreement Procedure, MAP）是税收协 定规定的重要的争端解决方式。当一个人认为缔约国一方或双方的措 施导致或将导致对其不符合协定规定的征税时，可以不考虑国内法律 所规定的补救方法，将案情提交其本人为居民或国民的缔约国一方主 管税务机关。如果前述主管税务机关认为所提意见合理又不能单方面 解决时，应与缔约国另一方主管税务机关协商解决。也就是说，菲律 宾的居民纳税人在适用税收协定过程中，如果认为缔约国一方或者双 方所采取的措施与协定规定的征税规则不符时，可以不考虑国内法的 补救办法，将案情提交给菲律宾主管当局，提请启动相互协商程序。 相互协商程序要求纳税人在规定的期限内将案件提交给主管机关，主 管机关将努力与外国主管机关达成协议。
2022年第10号税收条例（Revenue Regulations NO.10-2022）是 专门针对MAP的法律规范，对MAP请求程序的启动条件以及纳税人需要 提交的具体资料和文件作出规定，并为执行已达成的MAP协议（如有） 提供指导。
5.2.3.1 申请人的条件
提请相互协商的最基本条件之一是纳税人所申请的条约救济是 正当有效的。相互协商的适用要求纳税人或者请求救济的一方当事人 所请求两国协商的事项必须属于税收协定所涵盖的税种或事项，并且 是由于缔约国另一方没有按照税收协定的规则进行征税而导致的争 议。例如，在菲律宾国税局ITAD 104-04裁决当中，菲律宾国税局拒 绝了本国居民纳税人向其提请的与美国国税局进行相互协商的要求， 因为在该案当中涉及争议的赡养费问题并不属于菲律宾和美国税收 协定争议的范围，而纯粹属于美国本国国内法的适用问题[313]。
[313]Carlos T. Carado II, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses IBFD (assessed 6 May 2017).
5.2.3.2 申请相互协商程序的方式和具体情形
（1）方式
根据2022年第10号税收条例第5节之规定，MAP申请可以手动提交 给主管当局或其授权代表，或通过加密邮件以电子方式提交。该申请 如果附有大量文件，则应通过挂号信或快递方式将文件送至指定地 址。
（2）具体情形
根据2022年第10号税收条例第3节之规定，可申请MAP的典型情形 如下：
①对企业或个人的所得征收的预提税税率超过税收协定规定的 最高税率；
②纳税人具有双重税收居民身份，以此触发了税收协定中加比规 则的应用；
③企业或个人在缔约国的营业利润或者独立劳务所得被课征税 收，但并未在该缔约国存在税收协定中规定的常设机构或者固定基 地；
④企业或个人已经或者即将被课征税收，但该项征管与税收协定 中常设机构或者固定基地的利润归属的规定不符；
⑤纳税人不确定税收协定是否涵盖特定的所得类型，以及不确定 跨境所得的定性与分类；
⑥纳税人因被实施转让定价调整而需要补缴税款的。
如果纳税人认为缔约国另一方税务机关的行为违反了税收协定， 纳税人可以直接申请相互协商程序，而无需先行提起诉讼。如果涉及 争议事项正处于诉讼程序中，或者菲律宾国税局正在进行纳税评估， 那么纳税人提请的相互协商请求被菲律宾国税局接受的可能性将大 大降低。诉讼是否会因相互协商程序的启动而中止取决于法庭适用规 则以及法官判决。一般来说，在纳税人和税务机关达成一致的情况下， 相互协商程序的提请将会被批准。
5.2.4.1 启动程序时效及条件
（1）时效
根据2022年第10号税收条例第5节之规定，纳税人必须在所适用 的双边税收协定规定的期限内提交MAP申请。根据双边税收协定，MAP 申请可在首次收到与税收协定规定不符的征管行为的通知后的两年 或三年内提交给相关主管部门。在双边税收协定没有规定期限的情况 下，MAP申请必须在首次收到与税收协定不符的征管行为的通知后的 三年内提交给相关主管部门。
提交期限应从收到最终评估通知、拒绝协定利益的裁决或任何包 含导致双重征税行为的同等文件之日起计算。
（2）条件
根据2022年第10号税收条例第5节之规定，纳税人可以在正式申 请启动MAP之前进行咨询。如要申请启动MAP,必须向ITAD提交书面申 请,并一并提交下述资料和文件。
资料：①与该项MAP有关的纳税人身份的信息；②纳税人声称未 被正确适用的协定条款，以及纳税人对该条款适用的解释；③案件的 相关事实、涉及的纳税年度或期间以及涉及的金额（以当地货币和外 国货币计）；④所涉及的外国税务局的名称，确定已经或正在实施调 整的地方税务局的名称（如有可能）；⑤对所涉问题的分析，包括对 具体协定条款适用的解释；⑥该MAP申请是否也提交给缔约方的主管 当局，提交日期、被提交MAP申请的人员或办公室的名称；⑦所涉问 题是否曾被处理过；⑧纳税人是否已在任何一个相关的税收管辖区提 交了异议通知、申诉通知、退税申请或类似文件；⑨每个税收管辖区 相关的救济程序的时限规定；⑩声明在MAP申请中提供的所有资料和 文件信息都是准确的，并且纳税人将及时提供主管当局要求的任何其 他信息或文件，以协助主管当局解决相关问题。
文件：下述文件经核验无误的复印件应附在MAP申请中。①最终 评估通知、由BIR主管官员正式签发的裁决或任何包含导致双重征税 行为的同等文件；②外国税务主管当局因错误地适用税收协定而作出 的评估与审计的文件；③向BIR正式提交的经审计的财务报表和所得 税申报表及其附件（如BIR第1709号表格）、转让定价文件、预先裁
定、预约定价安排；④主管法院或税务法庭对涉及相同事实和法律问 题的类似案件的裁决；⑤向缔约国主管当局提交或者将要提交的任何 其他请求MAP协助的文件以及相关文件；⑥向法院或者税务机关提交 的投诉或者申诉的文件；⑦与其他税收管辖区达成的可能影响MAP程 序的任何和解或协议；⑧在境外被实施转让定价调整所补缴税款的证 明；⑨经正式认证的对纳税人的代表的特别授权书。需注意的是，如 果相关文件使用的语言为外语，MAP办公室将要求纳税人提交英文翻 译件。
5.2.4.2 税务机关对申请的处理
根据2022年第10号税收条例第6节之规定，税务机关将首先对MAP 申请进行初步评估，以确定是否接受该申请。一旦该MAP申请符合要 求，MAP办公室将开始对MAP申请进行详细的分析。在确定纳税人的诉 求合理后，MAP办公室应确定菲律宾主管当局是否可以单方面或在没 有其他主管当局参与的情况下解决该案件，如果非单方面可以解决， MAP程序将进入双边阶段。菲律宾主管当局应在确定单方面无法解决 该问题的30天内，通知另一主管当局其收到了MAP申请，并打算与其 进行双边磋商。
（1）相互协商程序结果的法律效力
根据2022年第10号税收条例第6节之规定，主管当局之间达成的 任何协议应在协商或会议后30天内通知纳税人。菲律宾主管当局应再 给纳税人30天的时间，由纳税人决定是否接受双方达成的协议。
如果纳税人不接受主管当局之间达成的协议，可以选择通过国内 的救济程序（如诉讼）进行处理。
如果纳税人以书面形式确认接受主管当局之间达成的协议，菲律 宾主管当局应使该协议生效，并及时地执行协议。
（2）相互协商程序与司法判决的关系
根据2022年第10号税收条例第6节之规定，不能通过MAP推翻司法 判决。因此，一旦法院最终确定了纳税人的责任，菲律宾税务局应受
上述决定的约束，不再通过MAP提供进一步的救济。在任何情况下， 都不允许菲律宾主管当局偏离国内法院的判决。
至于外国法院所作的司法判决，BIR不受其约束。
（3）保护性措施
根据2022年第10号税收条例第6节之规定，在司法或行政程序未 决的情况下，甚至在BIR的主管官员已经作出决定、裁决或者最终评 估的情况下，纳税人也可以向菲律宾主管当局申请MAP。然而,MAP程 序不能与司法或行政程序同时进行。如果司法或行政程序正在进行 中，纳税人有责任通知主管当局这一事实，并告知其是否决定暂停MAP 程序或者司法/行政程序。如果纳税人不想暂停司法或行政程序，主 管当局将不得不暂停MAP程序并等待前者的结果。如果纳税人选择暂 停行政或司法程序，其应向主管当局提交程序暂停的证明（例如，由 BIR或法院正式发布的暂停命令或决议）。如果主管当局不能通过MAP 程序达成协议，或者如果纳税人拒绝主管当局之间的协议，那么纳税 人可以寻求和进行任何可适用的国内司法或行政上的救济途径。
在菲律宾与其他国家签订的已经生效的税收协定当中，并未规定 税收仲裁。
根据国际税务争议的主体不同，国际税务争议可分为两类，一是 国家间的国际税务争议；二是国家与跨国纳税人之间的国际税务争 议。国家间的国际税务争议，产生于主权国家间的国际税收利益分配 活动中，争议主体的法律地位是平等的。当前，主权国家之间通常都 是通过签订国际税收协定的方式来协调彼此之间的国际税收利益分 配关系，因此，国家间的国际税务争议表现主要为有关国家之间就相 互签订的税收协定条款的解释、执行、适用范围等问题所产生的争议。 国家与跨国纳税人之间的国际税务争议，是产生于国家同跨国纳税人 间的税收征纳活动中，争议主体的法律地位是不对等的。通常这类争
议是应看跨国纳税人认为征税国的征税行为不符合有关的税法规定 或有关国际税收协定的规定而提起的[314]。
税收协定是缔约国双方划分国际税收征税权，以避免对纳税人双 重征税所达成的国际协议。如果缔约国对纳税人不按税收协定规定征 税，将会导致对纳税人的双重征税，这与税收协定避免双重征税的目 的和宗旨是相违背的，另外，税收协定也具有防止纳税人逃避税的目 的和意义。在实践中，适用中菲税收协定的争议可能体现为以下几种 类型：（1）在确定常设机构的利润时，把企业的一般行政管理费用 分配给常设机构的比例问题。（2）当利息、特许权使用费的支付人 与受益所有人存在关联关系时，支付人所在国对利息和特许权使用费 超过正常部分的征税问题。（3）关联企业应税利润的调整问题。（4） 对于关联企业间超过正常支付的利息，以及与受益所有人具有关联关 系的支付人所支付的利息，享有债权的公司所在的缔约国为实施其有 关资本弱化的法律而将利息视为股息征税的问题。（5）有关纳税人 住所的确定问题，常设机构的设立问题，以及雇员从事临时性劳务的 确定问题。
为避免和防范中菲税收协定争议，纳税人一方面应严格遵守和执 行菲律宾国内法规，按照该税收备忘录的流程向菲律宾税务局申请适 用税收协定优惠，尤其是涉及股息、利息、特许权使用费的跨境支付。 另一方面，纳税人与关联方发生交易之前，可尝试事先向菲律宾税务 机关提出预约定价申请，菲律宾主管税务机关和纳税人之间通过事先 制定一系列合理的标准（包括关联交易所适用的转让定价原则和计算 方法等），确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问 题，消除或减少不确定性。
一旦发生税务争议后，纳税人可以选择在行政体系提出异议，寻 求救济，在这一过程中，与税务机关达成和解也是化解争议的途径之 一。或者纳税人也可以选择司法救济，请求法院的介入，以解决冲突。
[314]廖益新，《国际税法学》，高等教育出版社，2008 年版，第 332 页。
在纳税评估及税务审计阶段，从税务审计到非正式会议、初步评 估通知到发布最终评估通知，纳税人与税务机关达成相互协商和解将 越来越难。因为从一阶段到另一阶段，国家税务局的内部审查程序将 越来越严格，并且会有更多国家税务局工作人员的参与。例如，在税 务审计期间，纳税人将仅和税务审计人员接触，但是在发布初步或最 终评估通知后，评估部门的官员、收入地区官员以及地区长官将参与 进来。因此，纳税人在税务审计期间应当慎重谨慎，恰当选择达成和 解协议的时间。
达成和解协议，意味着纳税人对税务审计人员的检查结果让步， 或者双方同意对调整后的税额或存在争议的费用金额达成谅解，并补 缴税收。为取得纳税人相关税目的补缴税款，税务审计人员也相应作 出让步，同意放弃对其他税目的检查。因此，和解是双方之间的让步。 在特定情况下，纳税人可能会倾向于通过和解来解决税收争议，如避 免过高的证明税务遵从的行政成本，或是避免税收争议久拖不决所带 来的成本和损失，包括律师费用等。
和解意味着允许纳税人所缴纳的税款少于纳税评估的检查结果 所计算的税额。按照《国家税务法典（1997）》的规定，国税局局长 有权进行税收协调、减税、退税或税额抵扣。根据第204节的规定， 纳税人必须有如下理由才可向国家税务局提出申请：
（1）对不利于纳税人的主张之合法性存在合理的质疑；
（2）纳税人提出以其当前的财务状况无法按照国家税务局的要 求缴纳足额税款。任何纳税义务的折让方式应基于下列最低金额：对 于经济困难者，最低协调率为基本评估税额的10%；而对于其他情况， 最低协调率为基本评估税额的40%。如果应纳税额超过100万比索或者 企业所能缴纳的税款低于最低税率，和解协议需要得到国家税务局局 长和副局长亲自同意。
根据现行菲律宾国家税务局的内部文件，税务机关人员往往需要 在规定时间内完成本年度税务审计的任务目标，否则面临着被解雇的
风险。虽然有规则规定纳税人可以对国家税务局纳税评估结果提出复 议申请，但是大多数的复议申请结果均被维持，国家税务局很少会听 取和采纳纳税人的复议申请意见，纠正纳税评估结果。因此，在这种 情况下，纳税人往往很难通过行政行为保证纳税评估结果的公正性， 因此，司法程序是另一个可以考虑采用的税务争议解决途径。税务诉 讼的优势在于，通过法院的介入，纳税人可能得到第三方（法官）对 税务纠纷较为客观且独立的意见。但是，值得纳税人注意的是：一方 面，税务诉讼的时间和费用成本可能会增加纳税人的负担；另一方面， 如果纳税人败诉，需要每年对应缴税款本金加征20%的利息，并且利 息应从对纳税人做出纳税评估之日起，到纳税人缴齐税款之日截止计 算，因此，巨额的利息也是不得不考虑的因素。
（1）初审法院
菲律宾地区初审法院（Regional Trial Courts）于1948年成立， 至今是菲律宾层级最高的初审法院。菲律宾地区初审法院有权审理地 方性民商事和刑事案件，其中包括地方性税务纠纷。处理地方性税务 纠纷的诉讼程序具体规定于《地方政府法典》（Local Government Code）中。纳税人自收到税收评估通知之日起60日内可向当地政府财 政主管官员提出异议，当地政府财政主管官员应自收到异议之日起60 日内予以裁决，纳税人在收到当地政府财政主管官员维持原裁决通知 之日起或前述60日期间届满之日起，可在30天内起诉至地区初级法院
[315]。
（2）税务上诉法院
①税务上诉法院司法管辖权
菲律宾税务上诉法院共有一名首席大法官和八名大法官，分为三 个部门法庭，每个部门法庭有三个法官。所有的税务上诉案件分别由 税务上诉法院三个部门的法官审理并提供判决意见。根据共和国第 1125号法案以及共和国第9282号法案之前的其他法律规定，税务上诉 法院保留了对如下上诉案件的专属管辖权：
[315]Simon Whitehead, The Tax Disputes and Litigation Review, Law Business Research Ltd, February 2015, p.267.
A.由国家税务局局长做出决定的案件，涉及有争议的评估，国内 税收、行政性收费或其他收费的退还，相关罚款，或者根据《国家税 务法典（1997）》、其他法律以及税务局颁布的部分法律所引起的争 议；
B.由海关局局长做出决定的案件，涉及关税、行政性费用或者其 他收费；没收、冻结或者解冻相关财产；其他相关罚款；根据海关法 或者海关颁布的其他法律所引起的争议。
C.在自动复核案件中，涉及海关委员会被提交给财政部长审理的 对纳税人有利的决定；
D.由贸工部部长决定的案件，涉及非农产品、商品或物品，或由 农业部部长决定的涉及农产品、商品或物品的案件，并且与征收反倾 销税、反补贴以及保障措施相关。
自共和国第9282号法案通过后，从2008年开始，税务上诉法院的 司法管辖权的范围已经被扩大到包括民商事税务争议，涉及刑事犯罪 的税务案件，地方性税务纠纷，财产税以及具有终局性质的征税案件 （Final Collection of Taxes）在内的争议。同时，税务上诉法院 的原司法管辖权被扩大包括：
A.违反《国家税务法典》以及海关和关税法典的刑事案件；
B.对地区初审法院做出的地方性税收案件的初审判决提起上诉 的民刑事案件；
C.由评估上诉中央委员会做出的涉及对不动产的评估和征税的 决定；
D.国内税收的征收以及成为终审性质的关税评估[316]。
②税务诉讼程序
在庭审之前，法官将主持由上诉人和被上诉人共同参与的审前会 议（Pre-trial Conference），上诉人和被上诉人需要分别确认并陈 述其税务纠纷的具体事实，并将其具体事实内容形成备忘录提交给税 务上诉法院。在此之后，由法院法官下达审前指令，宣布审前程序终 止并正式进入庭审阶段，上诉人和被上诉人双方各自举证。
[316]Court of Tax Appeals, http://cta.judiciary.gov.ph/ctamain.
在税务上诉法院审理阶段，主要有两种案件审理方式：税务上诉 法院分庭审理（CTA Divisions）以及税务上诉法院全体法官共同审 理（CTA enBanc）。如果税务上诉法院法官否决了纳税人起诉书中要 求审核的全部或部分内容，并对税务局全部或部分纳税评估结果进行 了确认，纳税人可以在得到此判决通知之日起15内向税务上诉法院提 出要求再审。如果税务上诉法院拒绝纳税人申请再审的请求，纳税人 可以在收到拒绝再审请求之后15日内再次提起诉讼要求全体法官出 庭（enBanc）共同审理此案件；如果税务诉讼法院全体法官共同审理 该案的判决仍然对纳税人不利，那么，纳税人可以在收到判决通知之 日起15日内提出再审；如果税务上诉法院全体法官共同审理做出拒绝 再审决定，纳税人可以在收到拒绝再审通知之日起15日内申请提交复 审令（Certiorari）上诉至最高法院；若纳税人没有上诉或申请再审 或者已经在规定时间内另提起诉讼，那么最终判决将成为终审判决。
（3）最高法院
如果纳税人在15日内向最高法院提出再审请求，那么将由最高法 院对该案件进行最终审理。最高法院由首席法官一人和陪席法官十四 人组成，是菲律宾级别最高的法院，最高法院对所有法院及其全体人 员实施行政监督。最高法院审理的案件具有终局性。最高法院在审理 案件时，得由全体法官出庭，或酌情由三人、五人或七人组成分庭。 最高法院的大法官由菲律宾总统根据司法和律师理事会所提供的名 单遴选任命，每任7年且至少年满40周岁，为菲律宾本国公民，曾任 下级法院法官或在菲律宾执行律师业务十五年以上[317]。
一切涉及同外国缔结的条约、协定或行政协定或法律是否违宪的 案件，应由最高法院全庭审理；根据法院规则需要全庭审理的其他案 件包括关于总统令、公告、命令、指令、条例是否违宪及其适用和有 效性的案件，均应由实际参加案件审议和表决的法官以多数同意才能 做出裁决。由分庭审理的案件，应由实际参加审议和表决的法官多数 同意、至少应由法官三人同意才能裁决。如果未能取得所要求的同意数，该案件应由全庭裁决。但最高法院在全庭或分庭作出的判决中所 制定的法律或原则，除最高法院全庭开庭外，不得被推翻或修改[318]。
[317]Supreme Court, http://sc.judiciary.gov.ph/
最高法院拥有下列管辖权：
①对有关大使、其他外交使节和领事的案件，以及有关申请发布 调卷重审令、制止管辖令、指示行为令、责问权限令和人身保护令的 案件，行使初审管辖权。
②依照法律规定或法院规则，对下级法院关于下列案件的终审判 决和裁决所提出的上诉或调卷重审令，进行复审、复查、驳回、改判 或确认维持原判：
A.关于条约、政府协定、法律、总统令、公告、命令、指令、法 令或条例的合宪性或有效性的一切争议案件；
B.关于税、关税、摊牌费、通行费或任何与此有关的罚款合法性 的一切案件；
C.关于下级法院管辖权争议的一切案件；
D.一切判处无期徒刑或更重刑罚的刑事案件； E.一切仅涉及法律错误或法律问题的案件。
最高法院所受理的案件，必须在其提交最高法院之日起二十四个 月内作出判决或裁决，除最高法院下令缩短期限者外，所有下级合议 制法院应在十二个月内作出判决，其他下级法院应在三个月内作出判 决或裁决。任何案件，在根据法院规则或法院要求提交最后答辩状、 辩护状和备忘录后，应视为提交法院要求判决或裁决。
税务上诉法院和最高法院承担了税务上诉法院附设调解规则的 起草工作 。该起草规则被命名为《 税务上诉法院调解指南 》 （Guidelines for the Implementation of Mediation in the CTA）。 调解是解决争议的程序，需要公正客观的第三方调解员参与。调解员 必须是退休的法官、资深法律从业人员、资深注册公共会计师，或者 至少具有从事税法或海关法五年以上工作经验的且得到法律许可的 海关经纪人。同时，上述法律从业者也要求至少具有十年实践经验。
[318]1987 Constitution of the Republic of Philippines, Article 8 Section 3.
调解员帮助双方确定争议并提出解决争议的相应方案。一旦形成双方 都能接受的协议，该协议将变成法院判决的依据。在法庭已经接管审 理具体税务案件后，法院附设调解的调解程序需要在法庭的主持下进 行。《税务上诉法院调解指南》规定案件在如下情形可以适用调解程 序：（1）已提交法庭评论的在审的税务上诉法院全体法官共同审理 案件；（2）在审前会议（Pre-trial Conference）之前或在审前会 议之时进行调解。调解程序将使税务上诉法院的诉讼程序中止长达30 天时间，根据《税务上诉法院调解指南》的规定，原被告双方可从税 务上诉法院的调解员中选择审理其案件的调解员。在当事人未选择调 解员的情况下，可由菲律宾调解员中心-税务上诉法院（Mediator Center-CTA）的主席代为选择调解员[319]。
[319]Juan Paolo E. Colet, Supreme Court Approves CTA Mediation Rules, Philippines Dispute Revolution Centre, June 2011.
外商在菲律宾投资时，可以采用不同的组织形式：个体工商户、 合伙企业、公司、分支机构、代表处或联络机构、地区总部、地区经 营总部，每一种投资形式的注册资本要求、流程以及所承担的法律责 任有所不同，所行使的功能也不尽相同。例如分支机构和代表处不是 独立法人，因此其从事的经营活动须由外国投资者承担无限责任；地 区总部和地区运营总部所行使的功能不同，以至于前者不能获取收 入，且注册资本的要求较低，而后者可以获取收入，相应地应满足较 高的最低注册资本要求。因此，我国投资者在选择投资形式时应慎重 考虑，结合投资的实际状况和需求，选择最为合适的投资形式。
此外，企业在登记注册过程中，还应时刻关注现行法律中对于特 殊行业（包括证券交易、工程承包以及银行业）的限制性政策以及对 限制外商投资的政策，特别是菲律宾政府每两年更新发布的“限制外 资项目清单 ”，并留意法律法规中关于菲律宾公民在公司董事会成员 中的占比要求。
为有效开展经营活动，外商投资的各类法人和实体应向菲律宾有 关机构注册。其中，个体工商户须在贸工部注册，而分公司、代表处、 地区总部、地区经营总部、合伙企业均需在证券交易所注册。为确保 投资者从菲律宾取得的投资所得、股利分红和利润能通过当地银行系 统顺利汇回投资母国，投资者应在菲律宾中央银行进行注册，并在投 资后的一年内提交申请。超过上述期限，中央银行将不再接受有关投 资注册。
在菲律宾设立的子公司应当按照《国家税务法典（1997）》第二 编第十二章的规定，提交真实可靠的季度所得税申报表以及最终调整 后的申报表，各一式两份。企业的年度申报表必须附有经审计的财务 报告和相关声明。纳税申报表必须由总裁、副总裁或该企业其他主要 管理人员提交，并由该管理人员、财务主管或助理财务主管进行宣誓。
企业可选择用日历年或会计年度作为提交其年度所得税纳税申 报表的基础，但在未依据第46条的规定征得税务管理委员会同意之 前，企业不得变更其所采用的计税期间。
企业若要申请适用税收优惠政策，应在提交年度所得税申报表之 前，向相关的投资促进机构申请税收优惠证明，并将该税收优惠证明 附在提交给税务局的所得税年度申报表中。
当企业提交申报表后，税务管理委员会应对其进行审查，并核实 应纳税款的数额。在出现企业未缴足税款或未按时缴纳税款时，将对 纳税人就其未付税额适用欠税利息，现行的税率规定为20%，这一税 率可能基于未来出台新的法规及条例进一步提高，该利息的计算自规 定的纳税日起直至所有税款全额缴纳完毕为止。
除此之外，在出现下列情况时，还需按照应纳税额的25%额外给 予处罚：（1）未能在本法或法规或条例中规定的时间内提交任何纳 税申报表并缴纳应纳税款；（2）除非国家税务局局长另有授权，将 纳税申报表提交给规定国内税收官员以外的官员；（3）未能在核定 通知要求时间内缴纳拖欠的税款；（4）未能在应纳税款日之前或当 日全额或部分缴纳本法或法规或条例中要求提交的任何纳税申报表 中显示的金额，或在不要求提交纳税申报表时应纳的全额税款。
对于故意不在法律规定的期间内提交纳税申报表，或对于有意错 报或伪造纳税申报表的纳税人，要加征税款本金的50%作为罚金。
对于未能按照法律或国家税务局局长的要求在规定日期前提交 信息申报表、报表或清单，或保留任何记录，或提供任何信息的情况， 除非有合理的理由且证明不是有意疏忽，否则根据总局长的通知及要 求可由未能成功提交、保留或提供上述文件的主体，按每次1,000比索的金额缴纳罚款。在任一年度里，合计征收罚款金额不得超过 25,000比索。
除前述风险外，关联企业还需关注关联交易信息申报问题中的风 险，具体请参考4.4.1关联交易的内容。
在菲律宾设立的子公司承担的纳税申报义务，同样适用于在菲律 宾设立的分公司或代表处。相关的风险描述可参见6.2.1。
非居民外国企业取得来源于菲律宾境内的所得，在菲律宾负有纳 税义务，该非居民外国企业无需填写纳税申报表，由居民付款人进行 预提的方式缴付。在最终预提税制度下，由扣缴义务人预扣的所得税 金额即为全部及最终的所得税金额。根据《国家税务法典（1997）》 第58条第(A)款的规定，最终预扣税的纳税申报表（BIR表格2307）应 在各日历季度结束起的25天内提交并缴付税款，而可抵扣预提税的纳 税申报表的提交以及税款的支付不得晚于预提税款所在季度结束后 次月的最后一天。除国家税务局局长另行同意，由扣缴义务人预提的 税款，应通过纳税申报表进行申报，并提交至扣缴代理人合法居住或 主要经营地所在的城市或自治市的授权财务主管处,或若扣缴义务人 为企业时为其主要办公地。
预提所得税税款由扣缴义务人在提交其纳税申报表时缴付。对于 欠缴应纳税额或拖欠应纳税款的扣缴义务人，应缴纳罚款与滞纳金。 除此之外，对于被要求预提并汇缴任何本法所征收税款的人士有意不 预扣、计提并汇缴该税款，或以任何形式帮助、教唆偷逃税款或缴费 的，应额外缴纳等同于其未预扣、或未计提并汇缴税款总额的罚款。
菲律宾税务机关进行转让定价调整的法律基础主要依据《国家税 务法典（1997）》第50条，此外，相关的其他法律规范还包括：（1）《转让定价指引》（2013年第2号税收条例）；（2）税收审计备忘录 1998年1号命令（Revenue Audit Memorandum Order 1-98）；（3） 税收备忘录1999年63号命令（Revenue Memorandum Order No.63-99）； （4）2020年第19号税收条例（Revenue Regulations No.19-2020） [320]；（5）2020年第34号税收条例（Revenue Regulations No.34-2020） [321]；（6）2020年第22号税收条例（Revenue Regulations No.22-2020） [322]；（7）2020年76号税收备忘录通函（Revenue Memorandum Circular No.76-2020 ） [323] ； （ 8 ）2021年44号税收备忘录通函（ Revenue Memorandum Circular No.44-2021）[324]；（9）2021年54号税收备忘 录通函（Revenue Memorandum Circular No.54-2021）[325] 。同时， OECD《转让定价指南》对于菲律宾税务当局的实践操作具有指导意义。
在进行转让定价的调查过程中，纳税人应积极主动地配合税务机 关的调查，维护自身权益。纳税人在收到BIR的分歧通知（NOD）后应 当为参加分析讨论积极做出准备，BIR将在纳税人收到NOD的30日内邀 请纳税人参加分析讨论。在收到BIR的初步评估通知（PAN）后的15 日内，纳税人应针对PAN中税收评估结果存在的问题，及时提交立场 书。在收到正式评估通知（FAN）后，纳税人若有异议，应当于30日 内提交书面答辩，并于提交书面答辩后的60日内提交支持文件。否则， 该正式评估通知将作为终局性、可执行的文件。
若税务机关否决该书面答辩，或从纳税人最后一次提交支持文件 之日后180天内，税务机关没有任何作为，纳税人可在收到税务机关 对其答辩的否决意见的30天内，或在180天届满之日起，将此案件提 交税务上诉法院。
尽管目前菲律宾官方对于是否会采取或在多大程度上落实BEPS 的各项成果并未发布官方态度，但已多次开展与之相关的内部评估和 咨询性谈话。在菲律宾官方发布相关的规范之前，对于纳税人而言，
[320]Revenue Regulations No.19-2020.
[321]Revenue Regulations No.34-2020.
[322]Revenue Regulations No.22-2020.
[323]Revenue Memorandum Circular (RMC) No.76-2020.
[324]Revenue Memorandum Circular (RMC) No.44-2021.
[325]Revenue Memorandum Circular (RMC) No.54-2021.
若从事有关联方交易，最为妥当的做法是维持好同期文档，并将此作 为遵从独立交易原则的第一步。
根据OECD《转让定价指南》，可能存在的与无形资产相关的风险 主要有：无形资产识别；无形资产的所有权确认；与无形资产开发、 维护、增强、保护和利用的交易（DEMPE）有关的风险；基于独立交 易原则的公允价值的确定等。菲律宾《转让定价指引》在分析影响可 比性因素时提出识别无形资产的几项特征：交易的形式、无形资产的 类型、保护的持续时间和程度，以及使用该财产的预期收益[326] 。菲 律宾国内税法备忘录指令RAMO1-19进一步将无形资产分为生产性无 形资产和营销性无形资产，并列举出检验与无形资产交易相关的步骤 以及决定无形资产价值的考量因素[327]。
目前，菲律宾尚未引入受控外国企业规则和资本弱化规则。但实 践中，菲律宾税务局在具体案件中往往会考虑所有相关因素，判断债 务与资本之间的合理比率，通常情况下认为合理的债资比是3：1。对 于超额支付的利息将面临着被重新定性为股息并存在据此征税的风 险。
根据《国家税务法典（1997）》的规定，菲律宾依据注册地（the Place of Registration）的不同将企业纳税人划分为国内企业和外 国企业。在菲律宾境内成立或组建的企业或者依据菲律宾法律成立或 组建的企业，即构成菲律宾税法上的国内企业。企业并非在菲律宾境 内成立或组建，也未依据菲律宾的法律成立或组建，即构成“外国企 业 ”。依据在菲律宾境内是否有从事交易或经营活动，可将外国企业 进一步细分为①居民外国企业：在菲律宾境内从事交易或经营活动的 外国企业；②非居民外国企业：未在菲律宾境内从事交易或经营活动 的外国企业。
[326]Revenue Regulations No.2-2013, Section 6.
[327]Revenue Audit Memorandum Order No.1-2019, Chapter VI.
非境内注册居民企业仅就来源于菲律宾境内的所得负有纳税义 务。居民外国企业与非居民外国企业适用不同的税率，具体请参考 2.2.2外国企业的内容。
如果企业不能准确的理解税收协定待遇的规定，可能存在未享受 协定低税率或者未享受抵免或饶让的情况，从而增加税收负担，造成 不必要的税务成本浪费。建议企业前往菲律宾投资之前，对其税收制 度、税收协定进行全面、准确的了解，及时跟进两国税制的改革和更 新，确保有效享受税收协定待遇。
我国与菲律宾现行适用的双边税收协定签署于1999年。在适用该 协定的过程中，值得注意的要点包括：
（1）关于营业利润，根据《协定文本》第7条第7款第2项的规定， “分公司支付给总机构的利润汇出时按不超过汇出额的百分之十征 税。”这意味着，赴菲投资的中国企业在菲律宾设立的分支机构向中 国总机构汇回利息时，菲律宾对汇回的总利润额，在不进行任何税收 扣除的情况下仅按10%课征预提税，而非按照国内法中所规定的15% 的税率进行课税。
（2）关于“ 国际运输营业利润 ”以及“股息所得 ”，在中菲协 定议定书中规定有最惠国条款，即菲律宾对于中国居民来源于菲律宾 的“国际运输营业利润 ”以及“股息所得 ”给予单边性的最惠国待遇， 也就是说，中国居民从菲律宾取得的这两种所得可以享有的协定优惠 并不局限于中菲税收协定，而是参照适用菲律宾对外签订税收协定中 最优惠的协定待遇。截止2017年6月，菲律宾所签订的税收条约中，
关于“国际运输营业利润 ”最优惠的条款体现在菲律宾与荷兰签订的 税收协定中，根据《菲荷税收协定》第8条第2款，来源地国对于国际 运输营业利润的课税权范围限制在取得总收入的1%以内。关于“股息” 条款的最惠国待遇体现在与墨西哥新修订的税收协定（2015）[328]中，
[328]Mexico - Philippines Income Tax Treaty（2015）Article 10 paragraph 2.
根据菲墨税收协定第10条第2款的规定，①如果受益所有人是直接拥 有支付股息公司至少70%资本的公司，为股息总额的5%；②如果受益 所有人是直接拥有支付股息公司至少10%资本的公司，为股息总额的 10%；③其他情况下，为股息总额的15%。
（3）为应对纳税人滥用协定中的“财产收益 ”条款，菲律宾国 内税法备忘录指令RAMO1-93对该转让规定了税务审计程序，即税务局 对于非居民将位于菲律宾的财产或股权转让给缔约国另一方居民，而 缔约国另一方居民又将该财产或股权再次转让的情形通常会适用税 务审计程序。如发现有滥用财产收益条款的情形，纳税人很可能会面 临税务机关的转让定价调整。
（4）关于享受协定待遇的申请，按照RMO No.72-2010的规定， 申请的提交必须在交易发生之前完成，也就是发生第一次应税事件前 完成。若未在规定时间内递交申请，申请人将面临着丧失申请税收协 定优惠待遇的资格之风险。
菲律宾国际税务局在RMO 14-2021中更改了申请时间的要求。非 居民纳税人如要享受协定优惠待遇，应当在第一次支付所得之前，向 扣缴义务人或者支付人提供协定适用申请表（Application Form for Treaty Purposes, BIR Form No.0901）、由缔约国税务主管当局出 具的税收居民身份证明以及条约中的相关优惠待遇的规定。若扣缴义 务人选择适用协定规定的相应税率，应当在扣缴税款后向ITAD提交优 惠确认申请（Request for Confirmation），按照所得类型不同，提 交时间有所区分：财产收益所得，应在交易完成之后，但不得迟于所 得已支付或交易完成的纳税年度终了后第四个月的最后一日；其他所 得，应在所得已经或应当支付、或在报表上计入相关费用/资产孰早 的纳税年度终了之后，但不得迟于该纳税年度终了后的第四个月的最 后一日。如果所得被按照一般税率课税，那么非居民应当在取得收入 后向ITAD提交TTRA。
一般来说，除长期合同外，每笔交易都应提交一份TTRA或确认申 请。合同有效期在一年以上的，应当每年更新一次申请，直至合同终 止。为确保在合同结束前适用合适的税率，非居民纳税人应提交更新
后的协定适用申请表及其他有关文件，若此前提交的居民身份证明已 过期，还需提交税收居民身份证明，提交时间不得迟于每一纳税年度 结束后第四个月的最后一日[329]。
为了简化征管流程，纳税人如果根据RMC No.20-2022的规定，通 过RFC或TTRA的申请，已经取得条约优惠待遇认证且该优惠认定可以 适用于未来的所得支付，那么在向同一个非居民支付性质相似所得 时，纳税人无需就未来所得每次提交RFC或TTRA申请。条约优惠是否 适用于未来的所得支付，依据认证所载的具体要求为准。但是营业利 润、独立或非独立的服务所得、财产收益、教师收入以及其他该类非 经常性交易产生的所得，不适用前述简化规定[330]。
此外，非居民纳税人应先向国际税务处申请纳税识别号，根据不 同的税目类型填写对应BIR表格，并提交所需的相应材料，从而确保 能及时并顺利地享受协定项下的优惠待遇。
（5）RMO 14-2021废除了股息、利息、特许权使用费优惠申请需 要提交CORTT表格的规定，尽管如此，先前提交的CORTT表格仍须送交 有关的地区税务局（RDOs）进行遵从性检查[331]。
6.4.2.1 常设机构认定风险
根据菲律宾企业所得税法的相关规定，外国公司无论在菲律宾境 内是否从事贸易或经营活动，一般情况下，应就其在上一纳税年度来 源于菲律宾境内的所得，按照应纳税所得额的30%缴纳所得税。因此， 赴菲律宾投资的中国居民企业在菲律宾缴纳的所得税，存在超过依据 我国企业所得税法可取得的抵免限额的风险。
数字经济的发展使得跨国公司可以脱离于物理“应税存在 ”而在 全球范围内开展业务，并在与来源地国无关联的情况下获得利润，致 使来源地税收管辖权的有效行使遭遇空前挑战。除此之外，通常在常 设机构概念中作为例外条款的准备性和辅助性活动，在数字经济中却有可能演变为跨国公司在所得来源地国的核心业务。目前，菲律宾对 数字经济背景下常设机构认定的“失灵 ”尚未作出明确反应。
[329]The BIR's Revenue Memorandum Order No.14-2021 Section4.
[330]The BIR's Revenue Memorandum Circular No.20-2022.
[331]The BIR's Revenue Memorandum Order No.14-2021 Section14.
6.4.2.2 导管公司认定风险
导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的 而设立的公司，导管公司不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。 这类公司仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织形式，而不 从事制造、经销、管理等实质性经营活动。为了减少产生导管公司认 定风险，中国在菲律宾注册外资企业应避免注册后长时间未进行实际 性经营活动。
目前，菲律宾尚未发布导管公司认定的相关法规。
6.4.2.3 受益所有人判定风险
取得投资所得的一方应当符合“受益所有人 ”的要件，是中国投 资者适用中菲税收协定项下关于投资所得条款中对于来源地国课税 限制的协定优惠的前提条件。也就是说，如果取得投资所得的中国居 民仅是该项所得的代理人、名义持有人，或是中国投资者作为受益人 没有实质上的经营管理活动，或是对于那笔所得仅拥有极有限的支配 权力的导管公司，则很可能被排除出受益所有人的范围，因此无法享 受税收协定项下的优惠，甚至引发税务争议。
目前，菲律宾尚未发布受益所有人判定的相关法规。
6.4.2.4 脱离实质性经济活动享受税收优惠认定风险
BEPS第6项行动计划《防止税收协定优惠的不当授予》引入了利 益限制条款（LOB）和主要目的测试规则（PPT），以防止税收协定的 滥用。PPT条款是指基于事实，如果税务机关认为非居民某项安排和 交易的主要目的之一是获得协定优惠，而这种安排又与税收协定的目 的和宗旨相违背，那么税务机关就不应该授予协定优惠。LOB条款实 际是一种“ 白名单 ”制度，目的是将税收协定优惠只授予那些合格的 主体，而不是一些为了套取税收利益的“壳 ”公司。
在菲律宾对外签订的双边税收协定中，只有菲律宾-以色列协定 纳入了利益限制条款，菲律宾对BEPS第6项行动计划未作出回应，也未加入《多边公约》（MLI）。但是，在BEPS税改的大背景下，投资 者仍应了解OECD应对税收协定滥用所采取的措施并合理安排投资架 构。
菲律宾近一年来的最新税制变化主要体现在众议院通过的政府 关于被动收入和金融中介机构税收、数字交易增值税和塑料袋消费税 的三项优先税收法案。非居民数字服务提供商需关注在线销售服务缴 纳增值税的流程和要求。菲律宾的税收条例、税收备忘录命令、税收 备忘录裁定、税收备忘录通函、税收行政命令等税法和相关函令解释 变动较为频繁，投资人需及时跟进BIR相关税务处理规则的变化，深 入了解其运营交易和会计安排所涉及的菲律宾相关税法规定，并注意 相关税务处理的风险。
同时，投资人需关注其自身以及被投资企业所处行业特殊税收制 度，了解纳税申报及其他涉税事项，防范相关税务风险，强化纳税遵 从与合规审查，以顺利在菲律宾进行投资活动。
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序号 |
机构名称 |
网址 |
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1 |
总统办公室 Office of the President (OP) |
www.op.gov.ph |
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2 |
资产清理委员会 Board of Liquidators (BOL) |
www.bol.gov.ph |
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3 |
海外菲律宾人委员会 Commission on Filipino Overseas (CFO) |
www.cfo.gov.ph |
|
4 |
高等教育委员会 Commission on Higher Education (CHED) |
www.ched.gov.ph |
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5 |
信息和通讯技术委员会 Commission on Information and Communications Technology (CICT) |
www.cict.gov.ph |
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6 |
危险药品委员会 Dangerous Drugs Board (DDB) |
www.ddb.gov.ph |
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7 |
能源管理委员会 Energy Regulatory Commission (ERC) |
www.erc.gov.ph |
|
8 |
住房和土地使用管理委员会 Housing and Land Use Regulatory Board (HLURB) |
www.hlurb.gov.ph |
|
9 |
住房和城市发展协调委员会 Housing and Urban Development Coordinating Council (HUDCC) |
www.hudcc.gov.ph |
|
10 |
信息技术和电子商务委员会 Information Technology and E-Commerce Council (ITECC) |
www.itecc.gov.ph |
|
11 |
大马尼拉发展署 Metropolitan Manila Development Authority (MMDA) |
www.mmda.gov.ph |
|
12 |
棉兰老岛经济发展委员会 Mindanao Economic Development Council (MEDCO) |
www.medco.gov.ph |
|
13 |
国家反贫困委员会 National Anti-Poverty Commission (NAPC) |
www.napc.gov.ph |
|
14 |
国家文化和艺术委员会 National Commission for Culture and the Arts (NCCA) |
www.ncca.gov.ph |
|
15 |
国家土著民委员会 National Commission on Indigenous Peoples (NCIP) |
www.ncip.gov.ph |
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16 |
国家菲律宾妇女作用委员会 National Commission on the Role of Filipino Women (NCRFW) |
www.ncrfw.gov.ph |
|
17 |
国家经济和发展署 National Economic and Development Authority (NEDA) |
www.neda.gov.ph |
|
18 |
国家水资源管理局 National Water Resources Board (NWRB) |
www.nwrb.gov.ph |
|
19 |
国家青年委员会 National Youth Commission (NYC) |
www.youth.net.ph |
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20 |
和平进程总统顾问办公室 Office of the Presidential Adviser on the Peace Process (OPAPP) |
www.opapp.gov.ph |
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21 |
新闻秘书办公室 Office of the Press Secretary (OPS) |
www.news.ops.gov.ph |
|
22 |
巴拉旺可持续发展委员会 Palawan Council for Sustainable Development (PCSD) |
www.pcsd.ph |
|
23 |
跨境犯罪菲律宾中心 Philippine Center on Transnational Crime (PCTC) |
www.pctc.gov.ph |
|
24 |
Philippine Deposit Insurance Corporation (PDIC) |
www.pdic.gov.ph |
|
25 |
菲律宾赛马委员会 Philippine Racing Commission (PHILRACOM) |
www.philracom.gov.ph |
|
26 |
菲律宾体育委员会 Philippine Sports Commission (PSC) |
www.psc.gov.ph |
|
27 |
菲律宾反腐败总统委员会 Presidential Anti-Corruption Commission (PACC) |
www.pacc.gov.ph |
|
28 |
专业法规委员会 Professional Regulation Commission (PRC) |
www.prc.gov.ph |
|
29 |
技术教育和技能发展署 Technical Education and Skills Development Authority (TESDA) |
www.tesda.gov.ph |
|
30 |
土地改革部 Department of Agrarian Reform (DAR) |
www.dar.gov.ph |
|
31 |
农业部 Department of Agriculture (DA) |
www.da.gov.ph |
|
32 |
预算和管理部 Department of Budget and Management (DBM) |
www.dbm.gov.ph |
|
33 |
教育部 Department of Education (DepEd) |
www.deped.gov.ph |
|
34 |
能源部 Department of Energy (DOE) |
www.doe.gov.ph |
|
35 |
环境和自然资源部 Department of Environment and Natural Resources (DENR) |
www.denr.gov.ph |
|
36 |
财政部 Department of Finance (DOF) |
www.dof.gov.ph |
|
37 |
外交部 Department of Foreign Affairs (DFA) |
www.dfa.gov.ph |
|
38 |
卫生部 Department of Health (DOH) |
www.doh.gov.ph |
|
39 |
内政和地方政府部 Department of the Interior and Local Government (DILG) |
www.dilg.gov.ph |
|
40 |
司法部 Department of Justice (DOJ) |
www.doj.gov.ph |
|
41 |
劳动和就业部 Department of Labor and Employment (DOLE) |
www.dole.gov.ph |
|
42 |
国防部 Department of National Defense (DND) |
www.dnd.gov.ph |
|
43 |
公共工程和高速公路部 Department of Public Works and Highways (DPWH) |
www.dpwh.gov.ph |
|
44 |
科技部 Department of Science and Technology (DOST) |
www.dost.gov.ph |
|
45 |
旅游部 Department of Tourism (DOT) |
www.tourism.gov.ph |
|
46 |
贸工部 Department of Trade and Industry (DTI) |
www.dti.gov.ph |
|
47 |
社会福利和发展部 Department of Social Welfare and Development (DSWD) |
www.dswd.gov.ph |
|
48 |
交通部 Department of Transportation (DOTR) |
www.dot.gov.ph |
|
49 |
信息和通信部 Department of Information and Communications Technology (DICT) |
www.dict.gov.ph |
|
50 |
Bases Conversion and Development Authority (BCDA) |
www.bcda.gov.ph |
|
51 |
菲律宾最高法院 Supreme Court of the Philippines (SCP) |
www.supremcourt.gov. ph |
|
52 |
移民局 Bureau of Immigration (BI) |
www.immigration.gov. ph |
|
53 |
菲律宾中央银行 Central Bank of the Philippines (BSP) |
www.bsp.gov.ph |
|
54 |
证券交易管理委员会 Securities and Exchange Commission (SEC) |
www.sec.gov.ph |
|
55 |
国家统计协调委员会 National Statistical Coordination Board (NSCB) |
www.nscb.gov.ph |
|
56 |
菲律宾海外就业管理局 Philippine Overseas Employment Administration (POEA) |
www.poea.gov.ph |
|
57 |
海关管理局 Bureau of Customs (BC) |
www.customs.gov.ph |
|
58 |
关税委员会 Tariff Commission (TC) |
www.tariffcommission.gov.ph |
|
59 |
投资署 Board of Investment (BOI) |
www.boi.gov.ph |
|
60 |
国内税务局 Bureau of Internal Revenue (BIR) |
www.bir.gov.ph |
|
61 |
大马尼拉发展署 The Metropolitan Manila Development Authority (MMDA) |
www.mmda.gov.ph |
|
62 |
社会保障署 Philippine Social Security System (PSSS) |
www.sss.gov.ph |
|
63 |
菲律宾统计署 Philippines Statistics Authority (PSA) |
|
64 |
菲律宾健康保险公司 Philippine Health Insurance Corporation (PHIC) |
www.philhealth.gov.ph |
|
65 |
菲律宾经济区署 Philippine Economic Zone Authority (PEZA) |
www.peza.gov.ph |
|
66 |
苏比克湾管理署 Subic Bay Metropolitan Authority (SBMA) |
www.sbma.com.ph |
|
67 |
克拉克发展公司 Clark Development Corporation (CDC) |
www.clark.com.ph |
|
68 |
卡加延经济区署 Cagayan Economic Zone Authority (CEZA) |
www.cagayanfreeport.org |
|
69 |
菲弗德克工业署 Phevidec Industry Authority (PHEVIDEC) |
www.phividecauthority.com.ph |
|
70 |
三宝颜经济区署 Zamboanga Economic Zone Authority (ZEZA) |
www.zambofreeport.com |
|
国家（地区） |
涵盖范围 |
签字日期 |
生效日期 |
执行日期 |
|
|
澳大利亚 |
所得 |
1979.5.11 |
1980.6.17 |
1980.1.1（菲律宾） 1980.7.1（澳大利亚） |
|
|
奥地利 |
所得 |
1981.4.9 |
1982..1 |
1983.1.1 |
|
|
巴林王国 |
所得和财产 |
2001.11.7 |
2003.10.14 |
2004.1.1 |
|
|
议定书 |
所得和财产 |
2017.4.13 |
未生效 |
未生效 |
|
|
孟加拉国 |
所得 |
1997.9.8 |
2003.10.24 |
2004.1.1（菲律宾） 2004.7.1（孟加拉国） |
|
|
比利时 |
所得 |
1976.10.2 |
1980.7.9 |
1981.1.1 |
|
|
议定书 |
所得 |
1996.3.11 |
1999.12.24 |
2000.1.1 |
|
|
巴西 |
所得 |
1983.9.29 |
1991.10.7 |
1992.1.1 |
|
所得 |
1976.5.11 |
1977.12.21 |
1977.1.1 |
||
|
中国 |
所得 |
1999.11.18 |
2001.3.23 |
2002.1.1 |
|
|
议定书 |
所得 |
1999.11.18 |
2001.3.23 |
2002.1.1 |
|
|
捷克 |
所得 |
2000.11.13 |
2003.9.23 |
2004.1.1 |
|
|
丹麦 |
所得 |
1995.6.30 |
1996.12.27 |
1997.1.1 |
|
|
芬兰 |
所得 |
1978.10.13 |
1981.10.1 |
1982.1.1 |
|
|
议定书 |
所得 |
1993.12.21 |
未生效 |
未生效 |
|
|
法国 |
所得 |
1976.1.9 |
1978.8.24 |
1978.1.1 |
|
|
议定书 |
所得 |
1995.6.26 |
1998.3.31 |
1998.1.1 |
|
|
议定书 |
所得 |
2011.11.25 |
2013.2.1 |
2012.1.1 |
|
|
德国 |
所得和财产 |
2013.9.9 |
2015.12.18 |
2016.1.1 |
|
|
匈牙利 |
所得 |
1997.6.13 |
1998.2.7 |
1998.1.1 |
|
|
印度 |
所得 |
1990.2.12 |
1994.3.21 |
1995.1.1（菲律宾） 1995.4.1（印度） |
|
|
印度尼西亚 |
所得 |
1981.6.18 |
1982.4.19 |
1983.1.1 |
|
|
所得 |
1993.9.21 |
未生效 |
未生效 |
||
|
以色列 |
所得 |
1992.6.9 |
1997.5.27 |
1997.1.1 |
|
|
意大利 |
所得 |
1980.12.5 |
1990.6.15 |
1990.1.1 |
|
|
议定书 |
所得 |
2013.12.9 |
未生效 |
未生效 |
|
|
日本 |
所得 |
1980.2.13 |
1990.7.20 |
1981.1.1 |
|
|
议定书 |
所得 |
2006.12.9 |
2006.12.5 |
2009.1.1 |
|
|
韩国 |
所得 |
1984.2.21 |
1986.11.9 |
1987.1.1 |
|
|
科威特 |
所得 |
2009.11.3 |
2013.4.22 |
2014.1.1 |
|
|
马来西亚 |
所得 |
1982.4.27 |
1984.7.27 |
1984.1.1 |
|
|
墨西哥 |
所得 |
2015.11.17 |
2018.4.18 |
2019.1.1 |
|
|
荷兰 |
所得 |
1989.3.9 |
1991.9.20 |
1992.1.1 |
|
|
新西兰 |
所得 |
1980.4.29 |
1981.5.14 |
1981.1.1（菲律宾） 1981.4.1（新西兰） |
|
|
议定书 |
所得 |
2002.2.21 |
2008.10.2 |
2008.12.1 |
|
|
尼日利亚 |
所得 |
1997.9.30 |
2013.8.18 |
2014.1.1 |
|
|
挪威 |
所得和财产 |
1987.7.9 |
1997.10.23 |
1997.1.1 |
|
|
议定书 |
所得和财产 |
1989.5.22 |
1997.10.23 |
1997.1.1 |
|
|
巴基斯坦 |
所得 |
1979.4.21 |
1981.6.24 |
1979.1.1 |
|
|
波兰 |
所得 |
1992.9.2 |
1997.4.7 |
1998.1.1 |
|
|
卡塔尔 |
所得 |
2008.12.14 |
2015.5.19 |
2016.1.1 |
|
|
罗马尼亚 |
所得 |
1994.5.18 |
1997.11.24 |
1998.1.1 |
|
|
俄罗斯 |
所得 |
1995.4.26 |
1997.9.12 |
1998.1.1 |
|
|
新加坡 |
所得 |
1977.8.1 |
1977.11.16 |
1977.1.1 |
|
|
西班牙 |
所得 |
1989.3.14 |
1994.9.12 |
1994.1.1 |
|
斯里兰卡 |
所得 |
2000.4.12 |
2018.3.14 |
2019.1.1（菲律宾） 2019.4.1（斯里兰卡） |
|
|
瑞典 |
所得 |
1998.6.24 |
2003.11.1 |
2004.1.1 |
|
|
瑞士 |
所得 |
1998.6.24 |
2001.4.30 |
2002.1.1 |
|
|
其他 |
所得 |
2020.8.7 |
2020.12.10 |
2020.12.10 |
|
|
泰国 |
所得 |
2013.6.21 |
2018.3.5 |
2019.1.1 |
|
|
土耳其 |
所得 |
2009.3.18 |
2016.1.11 |
2017.1.1 |
|
|
阿拉伯联合 酋长国 |
所得和财产 |
2003.9.21 |
2008.10.2 |
2009.1.1 |
|
|
英国 |
所得 |
1976.6.10 |
1978.1.23 |
1978.1.1（菲律宾） 1977.4.1（英国） |
|
|
美国 |
所得 |
1976.10.1 |
2003.9.29 |
2004.1.1 |
|
|
越南 |
所得 |
2001.11.14 |
2003.9.29 |
2004.1.1 |
|
|
文莱 |
所得 |
2021.7.16 |
未生效 |
未生效 |
|
|
台湾 |
所得 |
2002.5.29 |
未生效 |
未生效 |
|
股息 |
利息 |
特许权使用费 |
||
|
个人，企业 |
适格企业 |
|||
|
（%） |
（%） |
（%） |
（%） |
|
|
国内法税率 |
||||
|
公司 |
15/25 |
15/25 |
0/20/25 |
25 |
|
自然人 |
20/25 |
- |
20/25 |
10/20/25 |
|
协定税率 |
||||
|
税收协定缔约 方 |
||||
|
澳大利亚 |
15/25 |
15/25 |
10/15 |
15/25 |
|
奥地利 |
25 |
10 |
10/15 |
10/15 |
|
巴林王国 |
15 |
10 |
10 |
10/15 |
|
孟加拉国 |
15 |
10 |
15 |
15 |
|
比利时 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
巴西 |
15/25 |
15/25 |
10/15 |
15/25 |
|
加拿大 |
25 |
15 |
10/15 |
25 |
|
中国 |
15 |
10 |
10 |
10/15 |
|
捷克 |
15 |
10 |
10 |
10/15 |
|
丹麦 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
芬兰 |
15 |
15 |
10/15 |
15/25 |
|
法国 |
15 |
10 |
10/15 |
15 |
|
德国 |
15 |
5/10 |
10 |
10 |
|
匈牙利 |
20 |
15 |
15 |
15 |
|
印度 |
20 |
15 |
10/15 |
-/15 |
|
印度尼西亚 |
20 |
15 |
15 |
15/20 |
|
以色列 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
意大利 |
15 |
15 |
10/15 |
15/25 |
|
日本 |
15 |
10 |
10 |
10/15 |
|
韩国 |
10/25 |
10 |
10/15 |
10/15 |
|
科威特 |
15 |
10 |
10 |
20 |
|
马来西亚 |
15/25 |
15/25 |
15 |
15/25 |
|
墨西哥 |
15 |
5/10 |
12.5 |
15 |
|
荷兰 |
15 |
10/15 |
10/15 |
10/15 |
|
新西兰 |
15 |
15 |
10 |
15 |
|
尼日利亚 |
15 |
12.5 |
10 |
20 |
|
挪威 |
25 |
15 |
15 |
7.5/25 |
|
巴基斯坦 |
25 |
15 |
10/15 |
15/25 |
|
波兰 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
卡塔尔 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
罗马尼亚 |
15 |
10 |
10/15 |
10/15/25 |
|
俄罗斯 |
15 |
15 |
15 |
15 |
|
新加坡 |
25 |
15 |
10/15 |
15/25 |
|
西班牙 |
15 |
10 |
10/15 |
10/15/20 |
|
斯里兰卡 |
15/25 |
15 |
15 |
15/25 |
|
瑞典 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
瑞士 |
15 |
10 |
10 |
15 |
|
泰国 |
15 |
10 |
10/15 |
15 |
|
土耳其 |
15 |
10 |
10 |
10/15 |
|
阿拉伯联合酋 长国 |
15 |
10 |
10 |
10 |
|
英国 |
25 |
15 |
10/15 |
15/25 |
|
美国 |
25 |
20 |
10/15 |
15/25 |
|
越南 |
15 |
10 |
15 |
15 |
|
税目 |
税率 |
|
|
企业所得税 |
居民企业 |
正常税率：25% |
|
针对国内企业的最低企业所得税：该国内企业的 税负为正常企业所得税和最低企业所得税之间的 较大者 |
||
|
针对消极所得适用的预提税税率：（1）从储蓄和 收益中获得的利息：20%；（2）销售不在证券交 易所进行交易的股票获得的资本利得：15%；（3） 对在外币扩张储蓄制度下取得所得的征税：10%； （4）企业之间的股权分配：国内企业从另一家国 内企业处获取的股息无需纳税。（5）销售、交换 或处置土地及/或建筑物取得的资本利得：6% |
||
|
非居民企业 |
居民外国企业：25% |
|
|
非居民外国企业：25% |
||
|
居民纳税人 |
雇佣报酬所得以及商业和专业所得：适用5%-32% 的累进税率 |
||
|
对于消极 收入和 资本利得的税率 |
利息 |
||
|
特许权使用费 |
|||
|
奖金 |
|||
|
股息 |
|||
|
资本利得 |
|||
|
对于个体经营和专业人员的税率：可以选择超过 25万比索的部分适用8％税率 |
|||
|
对于获得混合收 入个人的税率 |
如果销售总额和/或总收入 及其他营业外收入不超过增 值税的起征点，应以8％所得 税率纳税。 |
||
|
如果总销售总额和/或总收 入及其他营业外收入超过增 值税起征点，则应当依据个 人所得税税率纳税。 |
|||
|
非居民纳税 人 |
居民外国人 |
雇佣报酬所得以及商业和专 业所得：适用5%-32%的累进 税率 |
|
|
在菲律 宾从事贸 易或经营 的非居 民外国人 |
股息 |
||
|
奖金 |
|||
|
特许权使用费 |
|||
|
利息 |
|||
|
资本利得 |
|||
|
不在菲律宾从事 贸易或商业的非 居民外国人 |
25% |
||
|
受雇于跨国公司 |
15% |
||
|
地区或区域总部 以及区域运营总 部的外国人 |
||||
|
受雇于境外银行 单位的外国人 |
15% |
|||
|
受雇于石油服务 承包商和转包商 的外国人 |
15% |
|||
|
增值税 |
销售商品或财 产的增值税 |
12% |
||
|
进 口 商品 的增 值税 |
12% |
|||
|
销售服务以及 使用或租赁财 产产生的增值 税 |
12% |
|||
|
零税率 |
①为在菲律宾境外从事经营的人处理、加工 或改装随后从菲律宾出口的商品且用可接受 的外币支付该服务，并满足菲律宾中央银行 的规定；②为在菲律宾境外从事经营的人或 在菲律宾境外未从事经营的非居民，提供前 段未提及的服务，且用可接受的外币支付报 酬并满足菲律宾中央银行的相关规定；③为 根据特别法或者菲律宾签署的国际协议享有 免税待遇，并就服务提供适用零增值税的人 或公司提供服务；④为从事国际船运或国际 航空运输提供服务⑤转包商或承包商为出口 额超过年总产量70%的企业提供处理、加工制 造产品的服务；⑥从菲律宾到其 他国家的海 |
|||
|
上或航空客运或货运；⑦销售通过可再生能 源产生的能量或燃料。 |
||
|
消费税 |
酒类：参见National Internal Revenue Code of 1997, Title 6, Chapter III.及Senate S.B. No.2197, Sec.1. |
|
|
烟草：参见National Internal Revenue Code of 1997, Title 6, Chapter IV及Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.42.及Senate S.B. No.1055, Sec.1 |
||
|
石油产品：参见National Internal Revenue Code of 1997, Title 6 , Chapter V.,及Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.43. |
||
|
矿产品：参见National Internal Revenue Code of 1997, Title 6 , Chapter VII. 及 Tax Reform for Acceleration and Inclusion Act, Sec.48. |
||
|
含糖饮料：参见Tax Reform of Acceleration and Inclusion Act，RA.10963, Sec.47. |
||
|
其他产品：参见National Internal Revenue Code of 1997, Title 6, Chapter VI. |
||
|
比例税 |
3% |
|
|
单据印花税 |
参见 表31 各项印花税的税目和适用税率 |
|
|
关税 |
通常在0%-30%之间，具体可见菲律宾关税委员会制定的税率表。 东盟自由贸易协议（AFTA）的共同执行关税优惠（CEPT）提供 了比国内关税法更加优惠的税率 |
|
|
转让税 |
最高税率为总对价金额或市场公允价格1%的50%，如果总对价不 能反映经济实质时，则适用市场公允价格。 |
|
|
赠与税 |
一般情况下，每一纳税年度赠与税应纳税额的计算为该纳税年 度纳税人取得赠与物的总净值扣除25万比索的免征额后，乘以 6%的税率。在特定情况下的赠与可免征赠与税。 |
|
[1] 中华人民共和国商务部，《对外投资合作国别（地区）指南——菲律宾（2021年版）》。
[2] 菲律宾统计署，https://psa.gov.ph.
[3] 菲律宾中央银行，www.bsp.gov.ph.
[4] 世界银行，https://www.worldbank.org/en/home.
[5] 瑞士洛桑国际管理发展学院（International Institute for Management Development, IMD），《2022年世界竞争力报告》，
https://www.imd.org/centers/wcc/world-competitiveness-center/rankings/world-com petitiveness-ranking/.
[6] 菲律宾投资署，《2022年战略投资优先计划》，2022年版。
[7] 菲律宾贸工部的菲律宾亚太经合组织经济体贸易资料库网站， https://www.dti.gov.ph/apec-tr/.
[8] 中华人民共和国商务部，2021年度《中国对外直接投资统计公报》， http://images.mofcom.gov.cn/fec/202211/20221118091910924.pdf.
[9] 菲律宾参议院经济规划办公室，关于预需计划的行业简报
https://legacy.senate.gov.ph/publications/PB%202009-02%20-%20%20What%20the%20pr e-need%20industry%20needs.pdf；
关于保险委员会发布的受监管预需公司名单
https://legacy.senate.gov.ph/publications/PB%202009-02%20-%20%20What%20the%20pr e-need%20industry%20needs.pdf。
[10] 菲律宾总统，《第12版限制外商投资项目清单》，2020年。
[11] 廖益新，《国际税法学》，高等教育出版社，2008年版。
[12] 中华人民共和国商务部，菲律宾外国投资法规及政策，
http://ph.mofcom.gov.cn/article/ddfg/tzzhch/202304/20230403401308.shtml.
[13] The Omnibus Investment Code of 1987, Executive Order 226, http://www.chanrobles.com/default8eono226.htm#.Vtech_l97IW.
[14] ChinaGoAbroad, The 2020 Philippine Investment Guide, http://mobile.chinagoabroad.com/en/knowledge/show/id/31725.
[15] DLA PIPER, Guide to Going Global Corporate-Philippines. www.dlapiperintelligence.com/goingglobal/
[16] BIR, Guide to Philippines Tax Law Research.
[17] Jude Ocampo ; Karen Ocampo, Philippines - Corporate Taxation - Country Tax Guides, IBFD 2023.
[18] Philippines - BEPS Country Monitor, IBFD 2023.
[19] Lower House Passes Three Priority Tax Bills : Passive Income and Financial Intermediary Taxation, VAT on Digital Transactions and Excise Tax on Plastic Bags, IBFD 16 November 2022.
[20] Jude Ocampo ; Karen Ocampo, Philippines - Business and Investment - Country Tax Guides, IBFD 2022.
[21] Maria Rosaria L. Bernardo & Gia Angeli R. Geraldez. Structuring Foreign Investment. Asia-Pacific Tax Bulletin, September/October 2013.
[22] Alex Cabrera ; Genevieve M. Limbo,Taxation Aspects of Mergers and Acquisitions.
Asia-Pacific Tax Bulletin, November/December 2011.
[23] Congress of Philippine, Tax Reform for Acceleration and Inclusion, Republic Act No.10963.
[24] The Tax Incentives Management and Transparency Act, 2015, sec.4.
[25] Senate S.B.No.2112, An act exempting medical insurance premiums from income tax and fringe benefit tax, amended for the purpose sections 32 and 33 of republic act No.8424, as amended.
[26] Senate S.B.No.2193, An act exempting drugs and medicines prescribed for mental health conditions from value-added tax, amended for the purposes section 109 of the national internal revenue code of 19997, as amended.
[27] Approving the 2020 Investment Priorities Plan, Memorandum Order No.50.
[28] EY : Doing Business in the Philippines.
http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Doing_business_in_the_Philippines/$FIL E/Doing-business-in-the-Philippines.pdf.
[29] Republic of the Philippines Congress of the Philippines Metro Manila, An Act Regulating the Practice of Accountancy in the Phlippines, Repealing for the Purpose Presidential Decree No.692, Otherwise Known as the Revised Accountancy Law, Appropriating Funds Therefor and for Other Purposes.
[30] BIR, Amending Certain Sections of Revenue Regulations No.12-99 Relative to the Due Process Requirement in the Issuance of a Deficiency Tax Assessment, Revenue Regulation No.18-2013, Nov.28, 2013.
[31] Simon Whitehead, the Tax Disputes and Litigation Review, Law Business Research Ltd, February 2015.
[32] C.T. (II) Carado, Philippines - Transfer Pricing, Topical Analyses, IBFD 2021.
[33] E.g. Hewlett - Packard Singapore (Sales) PTE.LTD v. Commissioner of Internal Revenue, Court of Tax Appeal, CTA Case No.6726, April 30, 2010 ; Commissioner of Internal Revenue v. Smart Communications, Inc., Court of Tax Appeal, CTA EB No.206, June 28, 2007.
[34] Nikita Lingbawan, Philippines: COVID-19 Pandemic: Philippines Clarifies Rules on Permanent Establishment and Tax Residence Rules for Individuals, IBFD News,
18 August 2020.
[35] OECD Model Convention and commentary With Respect to Taxes on Income and on Capital, 2014.
[36] BIR, Guidelines on the Processing of Tax Treaty Relief Applications (TTRA) Pursuant to Existing Philippine Tax Treaties, August 25, 2010.
[37] Supreme Court, Deutsche Bank AG Manila Branch vs. Commissioner of Internal Revenue, G.R. No.188550, 19 August 2013.
[38] The BIR's Revenue Memorandum Order No.14-2021,
https://www.bir.gov.ph/images/bir_files/internal_communications_3/Full%20Text%2 0of%20RMO%202021/RMO%20No.%2014-2021.pdf.
[39] Juan Paolo E. Colet, Supreme Court Approves CTA Mediation Rules, Philippines Dispute Revolution Centre, June 2011.
编写人员：蔡福田 杨柳健 严黄珊 陈丝 刘娜
审核人员：林梦帆 严瑾 陈敏 胡书伟 姜文阔 徐晓欢 邬昊苏
来源：国家税务总局网站
